发布时间 : 星期三 文章CPA税法学习笔记 - 8.资源税+环保税更新完毕开始阅读0b2456b8bc64783e0912a21614791711cd797946
8.资源税+环境保护税（7%）
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? 资源税 单一环环节、一次课征
◆纳税义务人、扣缴义务人 （一）纳税义务人：境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人进口不征+出口不退
（二）扣缴义务人：收购未税矿石的单位（包括个体户） 有矿的：本单位应税产品税额、税率 没矿的：税务机关核定 ◆税目、税率 （一）税目
1.原油：天然原油，不含人造石油
2.天然气：专门开采或与原油同时开采的天然气 3.煤炭：原煤、未税原煤加工的洗选煤 4.金属矿：原矿或精矿
5.其他非金属矿：含煤层气（暂不征收） （二）税率
1.从价定率（主要方式）；从量定额（粘土、砂石） 2.伴矿没有规定税率的，按主矿税率增税
3.开采未列明，由省级人民政府确定税目税率，并备案 4.开采不同税目税率，未分别核算，从高适用税率 5.煤炭资源2%—10%
省内煤田，省级人民政府拟定，公布前报财政部、国税总局审批；跨省煤田，财政部、国税总局定 ◆计税依据
（一）从价定率计征依据：销售额(包括全部价款和价外费用，不包括增值税销项税、单独核算的运杂费、符合条件代垫运费、代收政府性基金或行政事业性收费)
1.用于非税项目：按纳税人自己对外销售平均价计征 2.关联公司销售：按关联公司销售价格（不含税）计税 3.开采直接出口：按其离岸价格（不含税）计征 （二）从量定额计征依据：实际销售数量、视同销售数量 ◆应纳税额的计算 （一）一般计税 1.从价、从量
2.收购未税代扣代缴：S=收购数量/金额×单位税额/税率 （二）特殊计税规定
对象：原矿、精矿（原矿加工品）、金锭、氯化钠初级产品 1.原矿销售额与精矿销售额换算
换算成税率对应的矿产品质，再计征
2.资源税的“税不重征”规则（单一环节、只征一次）
已税不再税：分别核算准予扣减，未分别核算的不得扣减 3.凡是需要同时计算资源税增值税的，通常适用17%增值税，但天然气适用11%增值税率，（资源税为价内税） （三）煤炭资源税的计税方法
征税对象：原煤（洗选煤要折算为原煤后计税） S=原煤销售额×适用税率 S=洗选煤销售额×
1.原煤计税依据及税额计算
销售额：不含增值税、运费、建设基金、装卸、仓储等费用 开采原煤直接销售或视同销售，缴纳资源税 开采原煤连续加工洗选煤，移送时不缴纳资源税 2.洗选煤折算率计算公式
F=（洗选煤平均销售额-洗选环节平均成本-洗选环节平均利润）÷洗选煤平均销售额
F=原煤平均销售额÷（洗选煤平均销售额×综合回收率） 综合回收率=洗选煤数量÷入洗前原煤数量
●同时销售原煤、洗选煤，分别核算，否则按原煤计算 3.特殊销售情况
连续生产：原煤——洗选煤——化工品 4.扣减额计算
外购已税原煤（洗选煤），混合销售，扣减购进金额后计税
◆资源税减免税 （一）原油、天然气优惠政策
开采过程中用于加热、修井的原油，免税
油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免税 稠油、高凝油、高含硫油：减征40% 三次采油：减征30% 深水油气田：减征30% 低丰度油气田：减征20% （二）矿产资源优惠政策
1.2016.7.1铁矿石减按40%征收，优惠取消
2.对鼓励利用的低品位矿、废石、废渣、尾矿，省级自定 3.开采年限15年以上的减征30%
4.建筑物下、铁路下、水体下，填充开采，减征50%
5.共伴生矿，与主矿产分别核算的，暂不计征，否则同主矿 ◆征收管理
（一）纳税义务发生时间
扣缴义务人代扣代缴义务发生时间：支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天 （二）纳税期限 1月：期满10日
1、3、5、10、15日：期满5日预交，次月10日申报结清 （三）纳税环节和地点 1.纳税环节
单一环节、一次计征，连续加工精矿——销售精矿时纳税 2.纳税地点（属地性）
（1）矿产品开采地、盐的生产地
（2）跨省开采的，在各省按照销售量分别缴纳 （3）代扣代缴人收购，向收购地纳税 ◆水资源税改革试点实施办法
9个省市区，水资源费改税
（一）纳税义务人：直接取用地下水、地表水的单位和个人 ●不征水资源税的6种情况
1.临时应急（公共需要、调配）
2.农村集体经济组织取用自身水塘水库的水 3.生活和零星饲养的少量取水 （二）税率（差别税率）
地下高于地表、超采区地下水高于非超采区、省级人民政府统筹确定
（三）应纳税额计算
1.取用水量；2.排水量（采矿、工程建设疏干排水） 3.水力火力发电贯流式冷却取用水按照实际发电量征税 （四）税收减免
1.规定限额内的农业生产用水，免 2.取用污水处理再生水，免
3.未接入公共水管的军队、武警通过其他方式取用水，免 4.抽水蓄能发电取用水，免 5.采油排水封闭回注，免 （五）征收管理
1.税务征管、水利核量、自主申报、信息共享
2.取用当日有义务，按季或按月（农业超限按年）征收 3.跨区调水，由调入地税务机关征收
? 环境保护税 8.资源税+环境保护税（7%）
5.纳税不能免除污染责任 ★●
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◆纳税义务人
直接向环境排放应税污染物：大气污染物、水污染物、固体废物、噪声
（1）纳税人向依法设立的污水、垃圾集中处理场所排放 （2）符合标准的储存污水、垃圾，免
（3）污水、垃圾集中处理场所超标排放，征税 ◆税目、税率
计税单位：每污染当量、每吨、超标分贝
定额税率：固体废物、噪声全国统一标准，大气、水污染物税率由省及相当单位人民政府拟定，报同级人大常委决定，报全国人大常委会和国务院备案。
★噪声
1.100米内多处按最高计算，超100米多处噪声按两单位计 2.同一单位不同作业场所，分别计算税额，合并计征 3.昼夜均超标，分别计算应纳税额，累计计征 4.声源一个月内超标不足15日，减半计算
5.夜间频发突发和偶然突发，按等效声级和峰值噪声高的计 ◆计税依据
（一）基本依据
1.大气污染——污染当量数=（排放量÷当量值Kg） 2.水污染——污染当量数=（排放量÷当量值） 3.固体废物——排放量（吨） 4.噪声——超规定的分贝数 （二）同时排放多种污染
大气污染：对前3项污染物征税
水污染：第一类水污染对前5项污染物征税 其他类水污染对前3项污染物征税 （三）计税量的确定方法 1.合规监测设备的数据 2.监测机构的监测数据 3.排污系数、物料衡算 4.按照抽样测算核定量 ◆应纳税额的计算
（一）大气：S=污染当量数×适用税额（选出前3项相加） （二）水污染物：
1.一般水污染物：污染物排放量=污水排放总量×浓度值
污染当量数=污染物排放量÷当量值Kg
2.禽畜养殖业水污染：污染当量数=禽畜养殖量÷当量值 3.PH值、大肠菌群数、余氯量
污染当量数=污水排放量（吨）÷当量值（吨）
4.色度：污染当量数=污水排放量（吨）×色度超标倍数÷色度污染当量值（吨*倍）
5.医院水污染：污染当量数=医院床位数÷当量值
污染当量数=污水排放量÷当量值
（三）固体废物
固体废物排放量=产生量-综合利用量-贮存量-处置量 非法倾倒、虚假申报，不再减除。 ◆税收减免 1.暂免征税
（1）农业生产排放污染物（不含规模化养殖）
（2）机动车、铁路机车、船舶、航空器等流动污染源 （3）依法设立污染物集中处理场所排放不超标的污染物 （4）综合利用固体废物，符合标准的
2.排放水、大气污染物浓度值低于标准30%的，减按75%征收；低于标准50%的，减按50%征收 ◆征收管理
1.纳税义务发生时间：排污当日 2.主管机关：排污地
3.按月计算、按季申报缴纳的，季度终了日起15日内缴纳 4.按次申报缴纳的，自纳税义务发生日起15日内缴纳