发布时间 : 星期三 文章2018cpa注会复习会计之合并财务报表笔记更新完毕开始阅读0d710988d35abe23482fb4daa58da0116d171f13
其他综合收益（既然都丧失控制权了，就不要再出资本公积了），待丧失时一并转入损益；
注意：一揽子的判断依据：①同时约定；
②结合起来达到商业目的；③单独看不经济，合并考虑才能真正反映经济影响；
（3）本期减少子公司编制报表： 不存在是否同一控制的问题了，各报表都
编制到出售日即可；
（三）因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释；
权益性交易，无损益、商誉影响，走资本公积，用持续计量账面价值；
资本公积=增资后持股比例*增日后净资产账面-增资前持股比例*增资前净资产账面
注意：1.增资前净资产账面不是最初的净资产账面，而是少数股东投资日之前的数值；
2.这是合并报表的事，个别报表不处理；
（四）交叉持股的会计处理；
对于子公司持有的母公司股权，报表日时，应按照初始投资成本，转为合并报表中的库存股，
作为所有者权益的减项（项目为——减：库存股）。
对于子公司持有股公司股权所确认的投资收益、累计公允价值变动，应当进行抵消处理； 子公司相互之间持有的长投，应按照母公司对子公司持有长投的抵消方法，将长投与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵消；
（五）逆流交易的会计处理
如前所述，按比例分配；假设未实现利润中，母公司占48，子公司占12，则
借：期初未分配利润 60； 营业收入 a； 贷：营业成本 a； 存货 48； 借：少数股东权益 12； 贷：少数股东损益 12； 注意：
①第二个分录，由于之前抵消投资收益与子公司利润时，已将子公司利润中归属于控股方的利润和归属于少数股东的利润都抵销掉了，现在由于有逆流的内部交易，所以归属控股方的部分
抵销掉没有问题，不需要调整，但是，抵掉的归属于少数股东的部分，其中有12应有少数股东承担，需要转回，就增加了合并方的利润。如前所述，子公司损益在贷方，合并方利润增加，所以子公司损益在贷方；
同时，少数股东权益，带有负债的意味，现在子公司承担12，负债就减少12，所以少数股东权益应在借方；
②再考虑顺流交易，未实现利润全部由母公司承担，之前做投资收益与子公司利润抵销时已全部抵消，故不需要再做处理；
③如果次年，都卖掉了，则再用三步法去走； 借：期初未分配利润 60； 贷：营业成本 60； 借：少数股东权益 12；
期初未分配利润 12；（上期少数股东
损益，替换为期初未分配利润）
借：少数股东损益 12；
少数股东权益 12；（子公司损益实现
了，就要给人家，所以子公司损益在借方，子公司权益在贷方）
④涉及逆流的损益都会影响少数股东权益和少数股东损益，包括内部交易应收账款计提的坏账准备。
⑤未实现利润要将少数股东部分找补回来（借：少权；贷：少损；）；相应的，次年实现时，要将实现的部分转回（借：少损；贷：少权）
（六）其他特殊交易
站在合并报表角度，对不一致事项进行调整； 例如，母公司固定资产，出租给子公司形成投资性房地产，在合并报表角度看，该交易并不存在，所以仍然是固定资产。
十一、所得税会计相关的合并处理 提示：
资产账面价值＜计税基础，可抵扣暂时性差异，递延所得税资产；
借：递延所得税资产； 贷：所得税费用；
资产账面价值＞计税基础，应纳税暂时性差异，递延所得税负债；