发布时间 : 星期六 文章注册会计师考试章节学习考情分析考题预测之第35讲 - 收入总额的范围(2)更新完毕开始阅读12d997bd940590c69ec3d5bbfd0a79563c1ed4a5
本章考点精讲
二、应纳税所得额 （一）收入总额的范围 1.一般收入的确认—9项 （8）接受捐赠的收入： 与会计、其他税种的关系： ①不属于增值税应税收入。 ②所得税应税收入。
③不属于计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数。 ④会计：营业外收入。
收入确认时间：按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 【解读】 （1）企业接受捐赠的非货币性资产：计入应纳税所得额的内容包括受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。
（2）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资资产等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。 【提示】
企业接受货物捐赠，是考试频率较高的考点，它视同增值税的购进业务，取得增值税专用发票，会影响增值税进项税额；同时是企业所得税的应税收入，影响企业所得税的计算。要注意三个方面的问题： ①符合条件的，可以作为准予从销项税额中抵扣的进项税额。
②计入所得税应税收入的时间：实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 ③确认捐赠收入金额。 接受货币性捐赠：面值；
接受非货币性捐赠：公允价值，计入应纳税所得额的内容包括受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。 （9）其他收入，是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
【例题1·单选题】下列关于收入确认时间的说法中，不正确的是（ ）。
A.股息、红利等权益性投资收益，除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 C.特许权使用费收入，按照收到特许权使用费的日期确认收入的实现 D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 【答案】C
【解析】特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 【例题2·单选题】下列关于企业所得税收入的确认，表述正确的是（ ）。 A.采用售后回购业务企业所得税上不确认收入，收到的款项应确认为负债 B.以买一赠一方式销售商品的，赠送的商品应视同销售计入收入总额
C.以旧换新业务按照销售的新货物和换入的旧货物的价格差额确认销售收入 D.企业给予购货方现金折扣，按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 【答案】D
【解析】选项A：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用；选项B：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入；选项C：销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 【例题3·多选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述正确的有（ ）。 A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入 B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入
C.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入
D.申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入 【答案】CD
【解析】商品销售涉及商业折扣，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 ★2.处置资产收入 性质 内部处置资产 外部移送资产 特征 所有权未发生改变 所有权发生改变 税务处理 不视同销售——不确认收入 视同销售——确认收入 具体情况 ①将资产用于生产、制造、加工另一产品 ②改变资产形状、结构或性能 ③改变资产用途
④将资产在总机构及其分支机构之间转移（除将资产转移至境外的以外） ⑤上述两种或两种以上情形的混合
⑥其他不改变资产所有权属的用途 ①用于市场推广或销售 ②用于交际应酬
③用于职工奖励或福利 ④用于股息分配 ⑤用于对外捐赠
⑥其他改变资产所有权属的用途 【提示】 （1）标志：企业处置资产是否视同销售的标志是资产所有权是否发生转移。这一点和增值税不同。在增值税中，无论资产的所有权是否发生转移，均可能视同销售。 （2）计量：将资产移送他人视同销售收入计量的问题。
①自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入，按移送的资产成本结转成本； ②外购的资产，按公允价值确定销售收入，按购入时的价格结转成本。 （3）注意区别增值税、消费税以及企业所得税关于视同销售的异同。
视同销售确定的收入应当作为业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数。
（4）企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。
【例题1·单选题】下列情形在企业所得税中，应按规定视同销售确定收入的是（ ）。 A.房地产企业将开发房产转作办公使用
B.钢材企业将自产的钢材用于本企业的在建工程 C.某化妆品生产企业将生产的化妆品对外捐赠 D.工业企业将产品用于境内分支机构的移送 【答案】C
【解析】选项ABD属于内部处置资产，不作收入处理。
【例题2·多选题】依据《企业所得税法》的相关规定，下列情况属于内部处置资产的有（ ）。 A.将资产用于市场推广 B.将资产用于职工奖励
C.将自建商品房转为自用
D.将资产用于生产、制造、加工另一产品 【答案】CD
【解析】将资产用于市场推广和用于职工奖励，其资产所有权属已发生改变，不属于内部处置资产，应视同销售确认收入。
★★3.非货币性资产投资企业所得税的处理
（1）居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。 （2）企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。 企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。
（3）企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。
被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。
（4）企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按规定将股权的计税基础一次调整到位。
企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。
（5）此处所称非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。
【例题·多选题】关于企业非货币性资产投资所得税处理，下列说法正确的有（ ）。
A.居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税
B.企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得
C.企业在对外投资5年内转让股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税 D.企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税 【答案】ABCD
【解析】四个选项均符合题意。
4.企业转让上市公司限售股所得税的处理 （1）企业转让代个人持有的限售股征税问题
①企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。 ②限售股转让所得=限售股转让收入-限售股原值和合理税费
企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。
依照规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。
③依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。
（2）企业在限售股解禁前转让限售股的征税问题
①企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年应税收入计算纳税。
②企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入按规定纳税后，余额转付给受让方的，受让方不再纳税。
【例题·单选题】股权分置改革时，张某个人出资购买甲公司限售股并由乙企业代为持有，乙企业适用的企业所得税税率为25%。2018年12月乙企业转让已解禁的限售股取得收入200万元，无法提供限售股原值凭证；相关款项已经交付给张某。该转让业务张某和乙企业合计应缴纳所得税（ ）万元。 A.0 B.7.5 C.42.5 D.50
【答案】C
【解析】此题的考点有两个，一个是考查企业代持限售股的问题；另一个是限售股原值的核定问题。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按照限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。企业将完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。应缴纳所得税=200×（1-15%）×25%=42.5（万元）。 ★★5.企业接收政府和股东划入资产的企业所得税处理 （1）企业接收政府划入资产的企业所得税处理。
①县级以上人民政府（包括政府有关部门，下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。
②县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。
③县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述第①、②项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。 （2）企业接收股东划入资产的企业所得税处理。
①企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。
②企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。 【例题·多选题】下列各项关于企业接收政府和股东划入资产的企业所得税处理中，说法正确的有（ ）。 A.县级以上人民政府将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理 B.县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按相关规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理
C.企业接收股东划入资产，凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础
D.企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础 【答案】ABCD
【解析】四个选项均符合规定，均是正确的。 ★★6.不征税收入和免税收入 种类 范围 不征税收入 ①财政拨款
②依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 ③国务院规定的其他不征税收入 免税收入 ①国债利息收入
②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益