发布时间 : 星期五 文章中小企业纳税筹划研究[毕业论文]更新完毕开始阅读1644568601f69e314232943e
会计学专业2011届本科毕业设计（论文）
任何一项筹划方案都有双面性，随着筹划方案的实施，纳税人在取得部分纳税利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。只有当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的。换句话说，在筹划纳税方案时，不能一味地去考虑降低税收成本，而忽略该筹划方案在实施中所引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑，讨论采取该纳税筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，中小企业决策者在选择筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证纳税筹划目标的实现。
2、谋求企业长远发展原则
一项成功的纳税筹划必然是多种纳税方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的纳税筹划方案，一味追求税收负担的降低很可能会导致企业总体利益的下降。牺牲企业的整体利益去换取纳税负担的降低很明显是不可取的，纳税筹划应该是企业的一种中长期决策，兼顾当期利益和远期利益，符合企业的长期发展要求。
3、实现涉税零风险
通过一定的纳税筹划，可是使企业账目清楚，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于纳税方面的处罚，即企业在纳税方面实现零风险或风险极小到可以忽略不计的状态[4]。所以有时企业的纳税筹划表面上看似乎即没有减少纳税金额，也没有获得资金的时间价值，但却能够避免某些不必要的损失发生，相当于间接地获取了一定的经济利益。尤其我国的税法目前正处于不断变革和完善的时期，且日益复杂，企业的管理人员更要不断学习新的知识，以求在纳税筹划中减少不必要的损失。
4、维护主体的合法权益
权利和义务是相伴而生的，任何市场经济主体拥有权利就要承担义务，同时承担义务也就必然拥有权利，纳税人也不例外。企业一方面承担着税法规定的纳税义务，另一方面也有合法进行纳税筹划的权利。纳税人对应缴纳的税款，负有及时足额缴纳的义务，不能偷税漏税和逃税；但对不应缴纳的税款，可以理直气壮地拒绝缴纳。因此维护自身合法权益是纳税人进行纳税筹划必不可少的。
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三、中小企业纳税筹划的必要性和可行性分析
（一） 中小企业纳税筹划的必要性
在市场经济条件下，中小企业作为市场运行中的重要主体，追逐利润最大化的目标是必然的。利润是企业全部的收入减去各种相关的成本、费用、税金之后的余额，最能反映企业期经营成果，所以企业方百计减轻纳税负担以增加其利润。纳税筹划就满足了中小企业的这种需求，具体表现如下：
1、降低中小企业经营成本
由于税收是国家凭借政治权力参与社会产平和国民收入分配的一种形式，是强制的、无偿地获得国家财政收入的一种重要手段。虽然税收具有“用之于民”的一面，但税收的返还型是间接的，而税收的征收是直接的，故税收对于企业来说是越少越好。纳税筹划可以减少企业税收支出，降低企业成本，对于资金相对紧张的中小企业来讲，这相当于企业收入的增加。
2、加强中小企业财务管理
相对于大型企业而言，中小企业因规模和资金的限制，企业内部往往存在诸多制度不规范、惯例无秩序的状态。而一个企业要进行纳税筹划，必然要建立健全企业财务会计制度，提高企业的会计管理水平，规范财务管理。这些条件的改善，必将使企业财务管理水平不断提高。
3、改善中小企业经营方式
中小企业在选择税纳筹划方案时，必须遵循成本效益原则才能保证纳税筹划目标的实现。中小企业在进行纳税筹划时着眼于整体税负的轻重，使得企业对国家相关政策和法规进行研究，这就使得国家的宏观政策和产业调整的调控得以有效贯彻，从而也使得企业能够顺应经济发展趋势，改善经营方式。
（二） 中小企业纳税筹划的可行性分析
纳税筹划作为纳税人对经济利益的一种保护是完全必要的，但纳税筹划的实施必须有一定的经济环境和配套措施作为前提。现阶段，中小企业作为纳税人实施纳税筹划的可行性主要表现在：
1、会计处理方法存在的多样性选择
中小企业的纳税筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系。尤其是对所得税进行筹划时，受其影响最为明显。与会计处理方法的选择相关的纳税筹划主要
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是缩小税基和延期纳税。在会计核算中，存在着大量的职业判断行为，不同的职业判断会选择不同的会计方法，形成不同的计税依据，从而影响到企业的税收负担。所以会计处理方法的选择为中小企业纳税筹划提供了重要的技术手段
2、税收制度的日趋完善
综观世界各国，重视企业纳税筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度，因为如果企业所面临的税收环境变化不定，纳税人选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度而变化，甚至会使一个最佳的筹划方案变成为一个最差的筹划方案。1994年税收制度改革以后，我国税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展，体现了市场经济发展的内在要求，并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，这为企业筹划提供了一定的制度保障。
3、纳税筹划中介机构的存在
一般中小企业员工财务管理的能力特别是纳税筹划的能力不高，它自身的规模也决定了它一般没有能力也没有必要聘请专门的人员从事税收筹划工作，所以中小企业一般自己不能进行较复杂的纳税筹划工作。现在，由于纳税筹划的意义和作用已得到肯定，大量的会计师事务所、税务师事务所、咨询公司看到了纳税筹划、服务的巨大市场，因此纷纷开展纳税筹划业务。这样，没有能力自己进行纳税筹划的中小企业也可以借助这些提供纳税筹划服务的中介机构进行有效的纳税筹划。
四、中小企业纳税筹划的主要方法
不同会计政策选择下的不同会计处理方法会形成税负不同的纳税方案，因此，从企业追求利益最大化的角度看，企业具有利用会计政策选择进行纳税筹划的内在动机，而税收法律法规体系的不断完善，使得这种选择将是企业长期的、动态的优化过程。下面将分析会计政策选择中的纳税筹划方法，来增强对中小企业纳税筹划的认识，主要从筹建、融资、经营三个环节来具体阐述纳税筹划的方法，其中经营环节的纳税筹划最应该引起企业的重视。
（一） 筹建环节的纳税筹划方法
目前，中小企业的设立方式无外乎股份有限公司、合伙企业和个人独资企业。 从法律角度看，股份有限公司属于公司制企业，具有法人主体，出资者以其出资额为限承担有限责任。合伙企业和独资企业属于自然人企业，出资者需要承担无
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限责任。两者的区别在于，公司制企业的营业利润需缴纳企业所得税，税后利润以股息的形式分配给投资者后，投资者又得缴纳一次个人所得税。而自然人企业的营业利润不缴纳企业所得税，只缴纳投资者分得收益的个人所得税[13]。
所以对于规模不大的中小企业则采用合伙企业或独资企业比较适合，首先管理难度不大，更重要的是可以因为纳税规定上的“优惠”而获得不少利润，避免了重复纳税。但对于规模比较大、管理水平要求高的企业，一般宜采用公司制企业，这不仅是因为规模较大的企业筹资难度大，而且在于这类企业管理相对困难，经营风险大，如果采用合伙企业或独资企业组织形式，很难正常健康地运转起来。
另外，如果企业是紧密合作型的外资企业，可以享受国家对外商投资企业的税收优惠政策；如果是松散合作型的外资企业，则只能享受外商投资企业的部分优惠政策。总公司所属的分公司，因其不是独立的法人，虽部分的承担纳税义务，但不能享受地区的税收优惠待遇；如果是子公司不仅可独立的参与市场经济活动，而且可以享受注册地区的税收优惠。
（二） 融资环节的纳税筹划方法
筹集资金是企业开展经营活动的先决条件，企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金。企业筹资决策中，不仅要考虑企业的资金需要量，而且必须考虑企业的筹资成本。中小企业筹资的方式主要有负债筹资、权益筹资（企业自我积累、发行股票等）和其他筹资（租赁、赊购等）三种。
1、负债筹资筹划
中小企业负债筹资方式主要有以下两种：企业间资金拆借和银行借款筹资。从纳税角度看，所有融资方式中企业之间拆借方式通常情况下效果最好，银行贷款次之。其原因在于企业之间的拆借最容易使纳税利润规模分散而降低。但为防止企业利用关联方借款任意避税，我国税法对关联方借款费用的税前扣除进行了限制，即企业从关联方取得的借款金额超过其注册资本 50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。
因此，从银行借款仍是中小企业负债筹资的主要方式，它也是中小企业减轻所得税负的主要方式。因为在企业付息后，利润有所减少，实际税负比未付息时要低。如果与银行达成某种协议，由银行提高利率，使企业计入成本的利息增大，还可进一步降低企业的税负。银行则可将额外收取的利息以某种形势返还给企业或为企业提供贷款。
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