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第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序
一、成本核算的要求 1、算管结合，算为管用
2、能够正确划分各种费用界限
示例：假定某企业有一个生产车间，生产A、B、C三种产品，并且月末都有未完工产品，而且一、二月份企业的所有各项耗费全部已知，现考虑如何计算二月份A产品的完工成本。 （1）支出（全部耗费）——损益性支出（生产经营费用） ——资本性支出（非生产经营费用） ——营业外支出（非生产经营费用） ——利润支出 （非生产经营费用） 生产费用——直接材料 ——直接人工 （2）生产经营费用 ——制造费用 期间费用——销售费用 ——管理费用 ——财务费用 （3）将生产费用按月份划分（按权责发生制）
直接材料——一月份直接材料 ——二月份直接材料 生产费用 直接人工——一月份直接人工 ——二月份直接人工 制造费用——一月份制造费用 ——二月份制造费用
二月份生产费用=二月份直接材料+二月份直接人工+二月份制造费用 （4）将二月份生产费用在A、B、C之间进行分配
二月份直接材料——A产品直接材料 ——B产品直接材料 ——C产品直接材料
二月份生产费用 二月份直接人工——A产品直接人工 ——B产品直接人工 ——C产品直接人工
二月份制造费用——A产品制造费用
——B产品制造费用 ——C产品制造费用
二月份A产品的生产费用= A产品直接材料+ A产品直接人工+ A产品制造费用 (5) 将二月份A产品的生产费用在完工A产品和未完工A产品之间分配 二月份A产品生产费用——二月份A产品直接材料——完工A产品直接材料 ——未完工A产品直接材料
——二月份A产品直接人工——完工A产品直接人工
——未完工A产品直接人工
——二月份A产品制造费用——完工A产品制造费用
——未完工A产品制造费用 二月份完工A产品的生产费用（生产成本）
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=完工A产品直接材料+完工A产品直接人工+完工A产品制造费用
3、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法 4、做好各项基础工作
主要基础工作就是事先制定好定额（消耗定额、工时定额）
（1）消耗定额：单位产品消耗每种材料的数量，就是该产品的消耗定额。单位是千克。 工时定额：单位产品生产消耗人工的数量，就是该产品的工时定额。单位是小时 （2）费用定额：单位产品消耗每种材料的金额，就是该产品的材料费用定额。单位是元。 材料费用定额=消耗定额×计划材料单价
单位产品生产消耗人工的金额，就是该产品的人工费用定额。单位是元 人工费用定额=工时定额×计划工资率
（3）定额消耗量：所有产品消耗每种材料的数量之和，单位是千克。
某产品的定额消耗量=该产品的消耗定额×该产品的产量 定额工时：所有产品消耗人工的数量之和，单位是小时。
某产品的定额工时=该产品的工时定额×该产品的产量
（4）定额费用：所有产品消耗所有材料的金额，就是该产品的定额费用，单位是元 材料定额费用=材料费用定额×该产品的产量=定额消耗量×材料计划单价 人工定额费用=人工费用定额×该产品的产量=定额工时×计划工资率
二、费用的分类
费用有多种分类方法，本课程主要介绍四种分类方法
1、费用按经济内容分类，分出的每一类叫费用要素，一共有八个费用要素
（1）外购材料（2）外购燃料（3）外购动力（4）职工薪酬（5）折旧费（6）利息支出
（7）税金（房产税、车船税、土地使用税、印花税）（8）其他支出 2、费用按经济用途分类：
生产成本—原材料费用（直接材料）
—生产工人工资和福利费（直接人工） 费用 —制造费用
期间费用—管理费用
—销售费用 —财务费用
成本项目：生产费用按经济用途分类的项目。 常见用的成本项目有——直接材料 ——直接人工 ——制造费用
如果工艺上燃料和动力较多，可以增设“直接燃料与动力”成本项目 如果管理上要求单独核算废品损失，可以增设“废品损失”成本项目 3、生产费用按与生产工艺的关系分类：
生产费用——直接生产费用：和工艺有关，如原料、工人工资、机器折旧费
——间接生产费用：和工艺无关，机物料消耗，辅助工人工资，厂房折旧 4、生产费用按计入产品成本的方法分类： 生产费用——直接接入费用：可以分清哪种产品耗用，可以直接计入某种产品成本的费用 ——间接计入费用：不能分清哪种产品耗用，不能直接计入某种产品成本，而必
须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。
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结论：直接生产费用多数情况下是直接计入费用，间接生产费用多数情况下是间接计入费用 误论：直接生产费用就是直接计入费用，间接生产费用就是间接计入费用 举例：
（1）在只生产一种产品的企业中，直接生产费用和间接生产费用都是直接计入费用，也就
是说间接生产费用也是直接计入费用。
（2）在不止一种产品的企业中，几种产品共同消耗同一种材料时，所以的费用都是间接计
入费用。材料费用是直接生产费用也是间接接入费用。 三、成本核算的一般程序和主要会计科目
1、一般核算程序：就是五个界限的划分，见图表2-1
2、常用的会计科目：基本生产成本，辅助生产成本，制造费用，废品损失，销售费用，
管理费用，财务费用，待摊费用，预提费用。
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