发布时间 : 星期五 文章2018-2019年注册会计师会计无形资产测试试题[2]含答案考点及解析更新完毕开始阅读1af1a5dfae1ffc4ffe4733687e21af45b207fe2f
【解析】(1)计算并编制2016年12月31日摊销无形资产的会计分录； 借：管理费用(900÷6)150 贷：累计摊销 150
(2)计算并编制2017年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录； 计提无形资产减值准备=900-150×2-375=225(万元) 借：资产减值损失 225 贷：无形资产减值准备 225
(3)计算2018年12月31日无形资产的摊销额并编制相关分录； 2018年12月31日无形资产摊销的金额=375÷4=93．75(万元) 借：管理费用 93．75 贷：累计摊销 93．75
(4)计算2019年12月31日计提无形资产减值准备的金额； 计提无形资产减值准备=375-93．75×2-150=37．5(万元)
(5)编制2020年3月31日转为持有待售的会计分录；持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。 2020年无形资产摊销的金额=150÷2×2／12=12．5(万元)
无形资产账面价值=900-(150×2+93．75×2+12．5)-(225+37．5)=137．5(万元) 公允价值减去处置费用=130-6．5=123．5(万元) 需要调整账面价值，差额=137．5-123．5=14(万元) 借：资产减值损失 14 贷：无形资产减值准备 14
(6)计算2020年7月1日无形资产的处置损益。
2020年7月1日无形资产的处置损益=130-[900-(150×2+93．75×2+12．5)-(225+37．5+14)]=6．5(万元)。
19 [简答题]甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)有关无形资产业务如下：
(1)2016年1月，甲公司以银行存款1 200万元购入一项土地使用权(取得普通发票)。该土地使用年限为30年。
(2)2016年6月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用800万元(取得普票)。
(3)2016年8月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为1000万元、
900万元和400万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元(取得普票)。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。
(4)2016年10月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为10年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。
(5)2017年4月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2017年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出2 400万元(不包含土地使用权)。该厂房预计使用寿命为5年，预计净残值为30万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。 (6)2019年5月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。 要求：
(1)编制甲公司2016年1月购入该项土地使用权的会计分录。 (2)计算甲公司2016年12月31日该项土地使用权的账面价值。 (3)编制甲公司2016年研制开发专利权的有关会计分录。 (4)计算甲公司研制开发的专利权2017年末累计摊销的金额。
(5)分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算甲公司自行开发建造的厂房2018年计提的折旧额。
(6)编制甲公司该项专利权2019年予以转销的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示) 【答案】略
【解析】(1)编制甲公司2016年1月购入该项土地使用权的会计分录。 借：无形资产 1 200 贷：银行存款 1 200
(2)计算甲公司2016年12月31日该项土地使用权的账面价值。 该土地使用权每年摊销额=1 200÷30=40(万元) 借：管理费用 40 贷：累计摊销 40
2016年12月31日该项土地使用权的账面价值=1 200-40=1160(万元)。 (3)编制甲公司2016年研制开发专利权的有关会计分录。 借：研发支出——费用化支出 800 贷：银行存款 800 借：管理费用 800
贷：研发支出——费用化支出 800 借：研发支出——资本化支出 2 400
贷：原材料 900 银行存款 100 应付职工薪酬 1000 累计折旧 400 借：无形资产 2 400
贷：研发支出——资本化支出2 400
(4)2017年累计摊销的金额=2 400÷120×(3+12)=300万元。
(5)通常情况下，在建筑物建设期间，土地使用权的摊销计入建筑物的建造成本，建筑物完工后土地使用权继续自行摊销。厂房成本=40*6/12+2400=2420万元 2018年厂房计提的折旧额=(2 420-30)×5／15×9／12+(2 420-30)×4／15×3／12=592．5+158=756.833(万元)
(6)编制甲公司该项专利权2019年予以转销的会计分录。 借：营业外支出 1 780 累计摊销 620
贷：无形资产——专利权 2 400