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浅析国有企业内部控制信息披露质量
作者：王小龙
来源：《中国集体经济》2014年第11期
摘要：近年来，因为公司治理层面出现问题导致内部失控的情况屡见不鲜，并且已经造成了极大的负面影响。文章将对国有企业内部控制信息披露质量进行分析。 关键词：国有企业；内部控制信息；信息披露 一、引言
近年来，郑百文、银广夏等一系列的财务舞弊事件、中航油巨额亏损、四川长虹巨额应收账款无法收回案件的发生，引起了国内学者的高度重视，对其深入研究发现，内部控制的失效是其直接原因，公司治理层面出现的问题是其内部控制失效的根本原因。随着这一系列问题的发生，我国政府相关部门开始重视内部控制建设问题，借鉴国外SOX法案提出了完善我国上市公司内部控制制度及提高内部控制信息披露质量的相关规定，比如在内部控制信息披露方面，对证券公司、保险公司、商业银行的要求要高于其他一般性的上市公司。2008年，财政部会同证监会、银监会、审计署、保监会制定并联合发布《企业内部控制基本规范》，要求上市公司对本公司内部控制的有效性进行自我评价并披露年度报告，同时需要聘请具有证券、期货业务资格的中介机构对其进行审计。我国内部控制体系的建设经过多年的努力于2009年7月1日颁布实施了《企业内部控制规范——基本规范》和17项具体规范的征求意见稿，提出上市公司应当披露年度自我评价报告。2010年4月，这些部门共同发布《企业内部控制配套指引》。这些法规的陆续出台表明了我国内部控制建设到了一个新的发展阶段。目前我国监管机构要求上市公司披露内控信息，而对内部控制鉴定报告未作强制性披露要求（ IPO公司招股说明书除外）。
内部控制是一个有关设计、实施、评价和修改的动态循环过程，信息披露就是将这一动态循环过程的实施效果对外公布，而内部控制信息披露沿着以下路径传输信息：内部控制执行者员工层需要将可靠的内控信息及时有效地传递给内部控制设计、实施、评价和修改的经理层帮助其科学有效决策，经理层再将内控信息传输给董事会，董事评估后向股东会汇报信息，而监事会负责监督整个公司的运行状况，并将评估后的信息向社会公布。
内部控制信息披露质量是否存在问题，可以从两个层面分析：第一，内部控制设计和实施本身存在问题；第二，披露本身问题。本文从第二个方面来研究，内部控制信息披露质量的影响因素很多，但最根本原因是公司治理。在公司治理行为主体中，委托人作为需求者，代理人作为供给者，委托人所获信息是否真实、准确决定了其对代理人的选择监控及评价（张彪、张士建，2003）。因此，信息需求方及供给方对内部控制信息的供求欲望、偏好都会不同程度影响内控信息披露质量。