发布时间 : 星期六 文章审计知识点更新完毕开始阅读28162d245fbfc77da369b1d9
第17章
1. 管理层点估计
管理层的点估计和注册会计师的点估计之间的差异构成错报 管理层直接或间接做出点估计
财务报告编制基础为管理层点估计提供指引 案例：财务报告编制基础确定点估计（×）
2. 错报不少于管理层的点估计与注册会F计师的区间估计的最小差异。构成判断错报。（判断错报） 3. 存在管理层倾向的迹象。
4. 注册会计师符合上期财务报表的目的不是为了质疑依据当时可获得的信息做出的判断，而是为了认识和评估在本期财务报表的会计估计的重大错报风险。
5. 超出企业正常经营的重大关联方交易构成特别风险。 注册会计师应当了解关联方交易的商业理由、交易条款和条件。 ? 检查相关合同和协议（商业理由、交易条款、恰当会计处理和披露） ? 获取交易已经恰当授权和审批的审计证据
附注：被审计单位与授权与批准相关的控制可能是无效的。 6. 识别出管理层未识别或者未向注册会计师披露的关联方 应对措施：要求管理层识别与关联方发生的所有交易。 7 关联交易书面声明
? 披露关联方的名称、特征、关联方关系和交易 ? 恰当的会计处理和披露
案例：CPA实施审计程序仍然无法确定是否存在关联方关系 审计结果：应当考虑在审计报告中发表非无保留意见 8. 管理层在财务报表中的认定
注册会计师应当获得等同于公平交易的价格和其他条款和条件（信用条款、或有事项或者特定收费）。 9.评价管理层对持续经营能力的评估
注册会计师应当提请管理层将其至少延长至财务报表日12个月 缺乏详细分析，但是有财务支持，仍然需要评估持续经营能力
案例：如果被审计单位具有良好的的盈利能力和外部资金支持，管理层
无需针对持续经营能力进行评估（×）
管理层考虑所有相关信息包括注册会计师的信息
案例：管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自审计报告日起的12月（×）
10. 持续经营假设的影响因素
其他方面：发生灾害未购买保险、未决诉讼、违反资本要求、监管程序、法律法规政策的变化、
经营方面：用工困难、成功的竞争者、计划清算、终止经营 持续经营假设
除询问管理层外，CPA没有责任实施其他的审计程序，以识别超出管理层评估期间的事项
案例：最可能引起CPA对持续经营能力怀疑的事项 难以获取开发新产品的资金（√）
投资活动产生的现金流为负数（×）-扩大再生产 以股票股利代发现金股利（×）-看准了很好的投资机会 存在重大关联方交易（×）-锦上添花
案例：CPA无须关注超出管理层评估期间的可能影响持续经营能力的事项（×）
原因：需要关注
案例：如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定潜在的影响（×） 原因：有义务
11.期初余额审计（资产负债表、所有者权益表） ? 反映了以前期间的交易和上期采用会计政策的结果。 ? 一般无需专门对期初余额发表审计意见 ? 实施追加必要的审计程序
? 期初余额存在错报对本期财务报表的影响取决于决策的影响程度。 ? 期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报（存在错报） ? CPA应当告知管理层
? CPA应当提请管理层告知前任CPA
案例：错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的披露
审计意见：保留意见和否定意见
案例：CPA在审计中应对期初余额给与特别关注并实施专门的审计程序（×）
12.期初余额的审计目标 期初余额存在重大错报（×）
期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报（√） 13. 会计政策变更对审计报告的影响
注册会计师应当提请被审计单位进行调整或披露。 未能得到恰当会计处理和披露 审计意见：保留意见和否定意见。
13. 前任会计师对上期财务报表发表非无保留意见
导致对上期财务报表出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大：
审计意见：后任会计师对本期财务报表发表非无保留意见 14.高度会计估计不确定性
上期财务报表中确定的金额和实际金额存在差异的会计估计（×） 15.持续经营假设
持续经营假设不适当：否定意见
持续经营假设适当，存在对持续经营能力重大疑虑的事项 ? 没有充分分披露：保留意见或否定意见 ? 充分披露：无保留意见 ? 在极少数情况下：无法表示意见 16.会计估计的方法是否发生了变化 ? 确定管理层能够证明新方法更加恰当、 ? 本身是对变化的应对
? CPA需要了解方法是否发生了变化
案例：CPA需要确定的是管理层改变了会计估计的方法的原因和依据是否合理
? 如果合理：不用调整差异
? 如果不合理：CPA需要提请管理层调整差异 17.审计后无法获取期初余额的充分适当的审计证据
一般来说：保留意见或无法表示意见
特殊情况:现金流量和经营成果—保留意见或无法表示意见 财务状况—无保留意见
18.持续经营能力的未来应对计划
为避免诸如诉讼事项可能发生的巨额赔偿支出，管理层将会考虑主动寻求破产保护
案例分析：在财务报表日起的12个月内，公司不会破产（×）
在财务报表日起的12个月内，管理层和治理层没有申请破产保护的计划（√）
19.超出管理层评估期间的事项
只有持续经营的事项达到重大时，CPA应当考虑实施进一步审计程序 CPA提请管理层评估事项对持续经营能力的潜在重要性 20.特别关注的假设
? 与历史趋势不一致的假设
? 特别敏感的假设、容易发生变动的假设 ? 对预测性信息有重大影响的假设 21.了解适用的财务报告编制基础的要求 ? 管理层如何运用与会计估计相关的要求 ? CPA对这些要求是否得到恰当运用做出判断 22.认识和评估会计估计重大错报风险 ? 评价会计估计的不确定的程度 ? 判断是否存在特别风险 23.做出会计估计的方法
相关控制 方法是否发生变化 是否利用专家的工作 假设 评估会计估计不确定性 24.确定与计量的标准 确定会计估计 不确定会计估计
选择会计估计的计量基础（不是计量假设） 10. 评价管理层的点估计