发布时间 : 星期六 文章2013年注册会计师 CPA 会计 基础班 讲义 课件 视频音频更新完毕开始阅读2c971ccad15abe23482f4d2f
『正确答案』C
『答案解析』期初留抵税额不得抵扣。当月应缴纳的增值税＝15－5＝10（万元） 更多2013注册会计师课件，视频音频讲义，联系球球：一一五四七九八一五四 （二）消费税
1.企业对外销售产品应交的消费税
对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
2.企业以生产的应税消费品作为对外投资或用于在建工程等其他方面 其应交的消费税计入相关资产成本。
3.委托加工应税消费品委托方在支付消费税时
（1）委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本： 借：委托加工物资
贷：应付账款、银行存款等
（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣： 借：应交税费——应交消费税等 贷：应付账款、银行存款等
【例题20·计算分析题】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。 [答疑编号5731090401]
（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品， 『正确答案』
委托方的会计处理如下：
借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 借：委托加工物资 50 000 应交税费——应交消费税 5 000 贷：应付账款 55 000 借：原材料 250 000 贷：委托加工物资 250 000
（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下： 借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 借：委托加工物资 55 000 [加工费50 000元+消费税5 000元] 贷：应付账款 55 000 借：原材料 255 000
贷：委托加工物资 255 000
4.进出口产品
（1）进口应税消费品应交纳的消费税——计入该进口消费品的成本。 （2）免征消费税的出口消费品
●属于生产企业直接出口或通过外贸出口应税消费品，按规定直接予以免税的——可以不计算
应交消费税。
●属于委托外贸企业代理出口应税消费品的——应先征后退 借：应收账款
贷：应交税费——应交消费税 借：银行存款 贷：应收账款 （三）营业税
1.提供应税劳务，计入当期损益，即计入“营业税金及附加”等科目。
2.销售不动产（销售已用房屋等），通过“固定资产清理”科目，最终计入当期营业外收支。 3.出售或出租无形资产
●转让无形资产所有权（即出售无形资产），记入“营业外收入”或“营业外支出”科目； ●转让无形资产使用权（即出租无形资产），取得的收入记入“其他业务收入”，相关的税金及费用支出记入“营业税金及附加”科目。
【例题21·单项选择题】某工业企业本期对外提供劳务收入50万元，营业税税率3%；同期对外出售一项账面价值为12万元的无形资产，取得收入20万元，营业税税率5%。上述营业税影响损益的情况是（ ）。
A.增加营业税金及附加2.5万元 B.增加营业外支出2.5万元
C.增加营业税金及附加1.5万元，增加营业外支出1万元 D.增加营业税金及附加1.5万元，减少营业外收入1万元 [答疑编号5731090402]
『正确答案』D
『答案解析』D选项，提供劳务交纳的营业税（50×3%=1.5）计入“营业税金及 附加”；出售无形资产交纳的营业税（20×5%=1）冲减“营业外收入”。
更多2013注册会计师课件，视频音频讲义，联系球球：一一五四七九八一五四 （四）其他应交税费 1.资源税
●销售矿产品，记入“营业税金及附加”科目； ●自产自用矿产品，计入相关成本、费用；
●收购未税矿产品，代扣代缴并计入所收购矿产品的成本； ●外购液体盐加工固体盐：
①购入液体盐交纳的资源税允许抵扣，记入“应交税费——应交资源税”科目的借方；
②固体盐加工完成销售时，按计算出的应交资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；
③按差额上交时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。 【例题22·多项选择题】企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（ ）。 A.签订购货合同缴纳的印花税
B.小规模纳税人购进商品支付的增值税 C.进口商品支付的关税
D.一般纳税人购进生产用固定资产支付的增值税 E.收购未税矿产品代缴的资源税 [答疑编号5731090403]
『正确答案』BCE
『答案解析』A选项，印花税计入管理费用；D选项，增值税可以作为进项税抵
扣，不计入货物取得成本。
2.土地增值税
●房地产开发业务，记入“营业税金及附加”科目；
●转让土地使用权以及地上的建筑物及其附着物，通过“固定资产清理”科目核算。 3.房产税、土地使用税、车船税和印花税
一律记入“管理费用”科目，且印花税不必通过“应交税费”科目核算。 【例题23·多项选择题】下列各项中，不应计入相关资产成本的有（ ）。 A.按规定计算缴纳的房产税 B.按规定计算缴纳的土地使用税 C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税
D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税
E.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税 [答疑编号5731090404]
『答案解析』A选项，房产税计入管理费用；B选项，土地使用税计入管理费用；E选项，连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税计入应交税费-应交消费税的借方，不计入成本。
『正确答案』ABE
4.城市维护建设税
记入“营业税金及附加”等科目 5.所得税
记入“所得税费用”科目 6.耕地占用税
记入“在建工程”科目，且不必通过“应交税费”科目核算。
【例题24·单项选择题】下列项目中，不应通过“应交税费”科目核算的是（ ）。 A.应交的土地使用税 B.应交的教育费附加 C.应交的矿产资源补偿费 D.企业代扣代交的个人所得税 E.耕地占用税
[答疑编号5731090405]
『正确答案』E
【例题25·多项选择题】下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。 A.应付租入包装物的租金
B.应付经营租入固定资产的租金 C.应付融资租入固定资产的租赁费 D.企业采用售后回购方式融入的资金 E.企业应交的教育费附加 [答疑编号5731090406]
『答案解析』C选项，属于长期应付款范畴，不通过“其他应付款”这个流动负债科目核算；E选项，应通过“应交税费”科目核算。
『正确答案』ABD
第二节 非流动负债
●长期借款一般了解：后面可结合“第17章 借款费用”进一步学习。
●长期应付款一般了解：包括应付融资租入固定资产租赁费，以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。
一、一般公司债券 ●核算科目
在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”（核算到期一次还本付息债券每期计提的利息）三个明细科目。 1.发行债券时 （1）发行价格
（2）发行费用处理
◢发行费用计入应付债券的初始入账金额。
例如：企业发行债券，债券面值为100万元，发行价格120万元，发行过程中发生手续费10万元，则企业应做的会计分录应为： [答疑编号5731090407]
借：银行存款 110 贷：应付债券——面值 100 ——利息调整 10 （3）会计处理
借：银行存款（实际收到的款项）
贷：应付债券——面值（发行债券的面值） 应付债券——利息调整（或借方，差额） 2.资产负债表日的处理：利息调整的摊销
原则：利息调整，应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
●实际利率法，是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。
实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。
●期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－现金流出（应付利息） 其中：
◢利息费用＝期初摊余成本×实际利率 ◢应付利息＝债券面值×票面利率
◢每期利息调整的摊销金额＝利息费用－应付利息