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论金融保险行业上市公司内部控制的有效性
作者：张良
来源：《财经界·学术版》2014年第23期
摘要：近年来，上市公司财务舞弊问题已经成为当今社会的热点问题之一，这种现象频繁发生，导致资本市场诚信的缺失、引发了社会信用危机的存在，人们对市场的诚信度也产生了质疑，对于此现象，我国出台了一系列政策，比如《配套指引》、《基本规范》等政策，这些政策的实施加强了企业内部控制建设，也使企业的经营管理水平和风险防范能力有所提升。本文对金融保险行业上市公司的内部控制进行研究，分析其内部控制的有效性，并提出一系列政策建议。
关键词：金融保险 上市公司 内部控制 有效性 一、引言
近几年来，人们逐渐深入的对内部控制惊醒研究，并且慢慢地意识到，内部控制体系是企业防范风险，是控制财务舞弊的一道“防火墙”，内部控制中的任意一个环节存在问题都将导致企业内部控制失效，更甚者会导致企业经营的失败。由于内部控制具有复杂性和风险性，因此对内部控制的有效性进行评价时，大量的人为判断必不可少，它不属于精确地数学运算范畴。内部控制的有效性是综合的评价企业各组织机构内部控制执行全过程，其评价理论是内部控制理论体系中一个重要的组成部分，也是内部控制循环中必不可少的一个环节。合理健全的内部控制评价体系不仅能够使内部控制评价工作正常展开，还能够为内部控制评价的实践提供相应的理论依据。
（一）内部控制有效性的内涵
要想对内部控制的有效性进行研究，首先，我们应该了解内部控制有效性的内涵，而目前，国内却并没有统一的对内部控制有效性的释义。陈汉文（2008）指出内部控制有效性是指：为实现相关企业提供的保障程度或水平，有效性不同，则其内部控制提供的保证也是不同程度地。杨有红（2009）认为内部控制有效性指的是企业通过建立与实施内部控制而使控制目标得以顺利实现。虽然以上对内部控制内涵的解释有一定的微小差别，但其基本意思都是相同的。该文对内部控制有效性内涵的解释是根据美国COSO委员会于1992年发布的《内部控制——整合框架》来定义的，根据此框架，企业达成经营的有效性和效率、财务报告的可靠性和符合适用的法律法规这三方面的目标的企业，其内部控制是有效的。 （二）内部控制有效性的度量
萨班斯法案颁布以来，美国学者对内部控制有效性的实证研究更加重视，他们主要根据AS NO.2有关控制缺陷、重大缺陷和实质性漏洞的区分，对披露内部控制缺陷的上市公司内部