发布时间 : 星期日 文章小企业会计准则内容、比较（新）更新完毕开始阅读2f95ea62f242336c1eb95ecb
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
3、出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 借：银行存款 贷：短期投资
投资收益（投资收益也可能在借方）
（二）短期投资的新旧制度变化
《小企业会计准则》和原制度在短期投资的账务处理上有所不同。主要表现在两个方面：
1．持有期间取得现金股利或利息的核算不同。
新准则规定：小企业在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。而《小企业会计制度》对短期投资持有期间所收到的现金股利和债券利息，实际收到现金股利或债券利息时，不确认投资收益，而是作为冲减投资成本处理。
2．小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准备。新准则取消了期末对短期投资按成本与市价孰低计量，因此不再设置“短期投资跌价准备”科目。而原制度规定：小企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入当期损益。
三、应收及预付款项
应收及预付款项是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款类会计科目。 ?
（一）应收票据
? 本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。
? 1、小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
2、持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照银行是否有追索权分别进行账务处理，具体处理如下表： 银行无追索权 银行附有追索权 借：银行存款（实际收到的价款） 借：银行存款（实际收到的价款） 财务费用（倒挤差额） 财务费用（倒挤差额） 贷：应收票据（原票面金额） 贷：短期借款（应收票据票面金额） 3、将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
4、商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
? 因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。 ?
? （二）应收账款
本科目核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。
? 1、小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记本科目，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照其差额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。
2、收回应收账款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记本科目。 ?（三）预付账款
? 预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。
1、小企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。 ? 2、出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。
3、按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。 ?（四）应收股利
本科目核算小企业应收取的现金股利或利润。本科目应按照被投资单位进行明细核算。
?1、小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利：
借：短期投资/长期股权投资
? 应收股利（应收的现金股利）
? 贷：银行存款
? 2、在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，应当按照本企业应享有的金额： ? 借：应收股利
? 贷：投资收益
?3、小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目 。
?（五）应收利息
? 本科目核算小企业债券投资应收取的利息。但购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入，在“长期债券投资”科目核算，不在本科目核算。
1、小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额，借记“短期投资”或“长期债券投资”科目，按照应收的债券利息，借记本科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。
2、在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日 分期付息、一次还本债券投资 一次还本付息债券投资 借：应收利息（票面利率计算的借：长期债券投资——应计利息（票面利率计利息收入） 算的利息收入） 贷：投资收益 贷：投资收益 3、实际收到债券利息，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 ?（六）其他应收款
本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。
? 1、小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款 ? 借：其他应收款
? 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
? 2、按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失， ? 借：银行存款（可收回的金额） ? 营业外支出（倒挤差额） ? 贷：其他应收款（账面余额）
（七）应收及预付款项新旧制度的差异
《小企业会计准则》的应收及预付款项的核算内容与原制度的应收及预付款项的核算内容基本相同。应收及预付款项新旧制度的主要差异体现在坏账损失确认的处理上。
坏账损失核算的新旧变化主要表现在：一是两者采用对坏账损失的核算方法不同。《小企业会计准则》规定，对坏账损失的核算应采用直接转销法；《小企业会计制度》规定，对坏账损失的核算应采用备抵法。二是新准则下，取消了“坏账准备”科目。
应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 借：营业外支出
贷：应收账款/预付账款 项小企业会计制度 小企业会计准则 目 坏 经批准作为坏账损失时冲销计提的坏账损失应当于实际发生时计入营账 坏账准备。 业外支出。 损借：坏账准备 借：营业外支出 失 贷：应收账款 贷：应收账款 其他应收款等 其他应收款等 ? 四、存货
存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。
小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。其中消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
（一）原材料
原材料是指小企业库存的各种材料。包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
原材料核算的新旧变化如下：
1、新准则新增规定了原材料的计划成本核算方法。企业可以选择原材料按实际成本法和计划成本法进行核算。因此，《小企业会计准则》新增设了“材料采购”科目，核算小企业采用计划成本进行材料日常核算，新设置“材料成本差异“科目核算存货的实际成本与计划成本之间的差异。
采用计划成本进行材料日常核算的小企业，日常领用、发出原材料均按照计划成本记账。月末，按照发出各种原材料的计划成本计算应负担的成本差异，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。
2、原材料的核算范围稍有不同。新准则规定包装物是在“周转材料”科目核算，而原制度规定包装物是在“材料”科目核算。
3、《小企业会计准则》规定：取得投资者投入的存货成本按照评估价值规定。而原制度规定：取得投资者投入的存货成本按照投资各方确认的价值规定。 4、《小企业会计准则》取消了接受捐赠原材料核算的规定；取消了《小企业会计制度》中计提存货跌价准备的规定。