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2020年中级会计职称《中级会计实务》 第三章 固定资产
第三章 固定资产
第一节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；②使用寿命超过一个会计年度。 出租是指以经营租赁方式出租的机器设备等。 （三）固定资产确认条件的具体运用
企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。 固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。
对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。
【特殊】但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件（属于备用备件）等，应当确认为固定资产。
【例题·判断题】企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但
有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为
固定资产。
【例题·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』 固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，
企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。
二、固定资产的初始计量
【先看教材注释】如无特殊说明，本章例题中的公司均为增值税一般纳税人，其发生在购建生产用固定资产上的增值税进项税额均符合规定，已经税务机关认证，除非特别指明，均可以从当期抵扣。 （一）外购固定资产
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等，不包括允许抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（不包括员工培训费）等。
【提示】允许抵扣的增值税进项税额不计入固定资产成本；不允许抵扣的增值税进项税额计入固定资产成本。
【链接教材第九章】资产达到预定可使用或者可销售状态，具体可从以下几个方面进行判断： （1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。（实质重于形式）
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2020年中级会计职称《中级会计实务》 第三章 固定资产 （2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（重要性）
（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 （4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
如果购入不需安装的固定资产，不通过“在建工程”科目核算。
【注意】“不需安装”是强调购入资产时不通过“在建工程”科目核算，直接记入“固定资产”科目。
如果购入需安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。
【例3－1】2×20年3月10日，甲公司购入需安装的生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300 000元，增值税税额为39 000元。当日，设备运抵甲公司并开始安装。为安装设备，领用本公司原材料一批，价值50 000元，该批材料购进时支付的增值税进项税颏为6 500元；以银行存款支付安装费，取得的增值税专用发票上注明的安装费为40 000元，增值税税额为3 600元。2×20年3月28日，该设备经调试达到预定可使用状态。 【分析】甲公司的账务处理如下： （1）3月10日，购入设备。
借：在建工程——××设备 300000 应交税费——应交增值税（进项税额） 39000 贷：银行存款 339 000 （2）领用本公司原材料，支付安装费等。 借：在建工程——××设备 90000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3600 贷：原材料 50 000 银行存款 43600 （3）3月28日，该设备经调试达到预定可使用状态。 借:固定资产 390 000 贷：在建工程——××设备 390 000
在实际工作中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例3－2】2×19年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C,取得的增值税专用发票上注明的设备总价款为5 000 000元，增值税税额为650 000元，支付装卸费取得的增值税专用发票上注明的装卸费为20 000元，增值税税额为1 200元。全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，其公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。不考虑其他相关税费。 【分析】甲公司的账务处理如下：
（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即： 5 000 000＋20 000＝5 020 000（元）
（2）确定A设备、B设备和C设备的价值分配比例 A设备应分配的固定资产价值比例为：
1 560 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝30% B设备应分配的固定资产价值比例为：
2 340 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝45% C设备应分配的固定资产价值比例为：
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2020年中级会计职称《中级会计实务》 第三章 固定资产 1 300 000/（1 560 000＋2 340 000＋1 300 000）×100%＝25% （3）确定A设备、B设备和C设备各自的成本 A设备的成本＝5 020 000×30%＝1 506 000（元） B设备的成本＝5 020 000×45%＝2 259 000（元） C设备的成本＝5 020 000×25%＝1 255 000（元） （4）会计分录
借：固定资产——A设备 1 506 000 ——B设备 2 259 000 ——C设备 1 255 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 651 200 贷：银行存款 5 671 200
【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2×18年1月15日购买一台生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额为65万元。当日甲公司预付了该设备未来一年的维修费，取得的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税税额1.3万元，不考虑其他因素，该项设备的入账价值为（ ）万元。 A.585 B.596 C.500 D.510
『正确答案』C
『答案解析』 当日甲公司预付的该设备未来一年的维修费应确认为预付账款，实际发生维修支出时
再确认管理费用。该项设备的入账价值为500万元。
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于20×9年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为390万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。
A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530
『正确答案』B
『答案解析』 该设备系20×9年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入
账价值＝3 000＋15＋5＝3 020（万元）。
【例题·判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价
值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（ ）万元。
A.320 B.325 C.351 D.376
『正确答案』B
『答案解析』该固定资产的入账价值＝ 300＋20＋5＝325（万元）。增值税税额可以抵扣，不计入
固定资产成本。
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2020年中级会计职称《中级会计实务》 第三章 固定资产 （二）自行建造固定资产
企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。 1.自营方式建造固定资产
企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，通过“工程物资”科目进行核算。
建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。 借：在建工程 贷：工程物资 原材料 库存商品 应付职工薪酬
生产成本——辅助生产成本 银行存款
工程完工后，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。 残料价值是计入“原材料”科目，赔款是计入“其他应收款”科目。 建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。
【链接例9－11】某企业借入一笔款项，于2×10年2月1日采用出包方式开工兴建一幢厂房。2×11年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日厂房正式投入使用。
在本例中，企业应当将2×11年10月10日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。
【例题·判断题】企业自行建造的固定资产达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工决算手续后，不需按新的入账价值调整原已计提的折旧额。（ ） 『正确答案』√
『答案解析』办理竣工验收手续后，按实际成本调整固定资产的价值，但不调整已计提的折旧。
【例题·判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』 办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要
调整已经计提的折旧金额。
2.出包方式建造固定资产
企业的新建、改建、扩建等建设项目，通常均采用出包方式。
企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出（“在建工程”的三级明细科目）。
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