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2020年中级会计职称《中级会计实务》 第三章 固定资产 部门使用的固定资产，计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，计提的折旧应计入销售费用；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。 （三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核。
在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期消耗方式也可能发生重大变化，在这种情况下，企业也应相应改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。 【例题·判断题】固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行
处理。
二、固定资产的后续支出
（一）资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造） 发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。 【例3—4】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：
（1）2×19年12月（下月提折旧），该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。 （2）2×21年12月31日（第二年末），由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。
（3）至2×22年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为27300元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。 假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：
（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。 固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额＝600 000×（1－3%）＝582 000（元） 年折旧额＝582 000÷6＝97 000（元）
2×20年1月1日至2×21年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧： 借：制造费用 97 000 贷：累计折旧 97 000
（2）2×21年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元[600 000－（97 000×2）]转入在建工程 ：
借：在建工程——饮料生产线 406 000 累计折旧 194 000 贷：固定资产——饮料生产线 600 000 （3）发生改扩建工程支出：
借：工程物资 210 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 27 300 贷：银行存款 237 300 借：在建工程——饮料生产线 294 000
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2020年中级会计职称《中级会计实务》 第三章 固定资产 贷：工程物资 210 000 应付职工薪酬 84 000
（4）2×22年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产： 借：固定资产——饮料生产线 700 000 贷：在建工程 ——饮料生产线 700 000
（5）2×22年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：
应计折旧额＝700 000×（1－4%）＝672 000（元） 月折旧额＝672 000÷（7×12）＝8 000（元）
2×22年应计提的折旧额为64 000元（8 000×8），会计分录为： 借：制造费用 64 000 贷：累计折旧 64 000
2×23年至2×28年（6年）每年应计提的折旧额为96 000元（8 000×12），会计分录为： 借：制造费用 96 000 贷：累计折旧 96 000
2×29年应计提的折旧额为32 000元（8 000×4），会计分录为： 借：制造费用 32 000 贷：累计折旧 32 000
企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 【例3—5】2×16年6月30日（过去了四年），甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机械购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为10 660元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间发生了劳务支出15 000元。
假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为： （1）固定资产转入在建工程。
本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时应终止确认原电动机价值。2×16年6月30日，原电动机的价值为：85 000－（85 000÷10）×4＝51 000（元） 借：在建工程——升降机械 240 000 累计折旧——升降机械 （400 000÷10×4）160 000 贷：固定资产——升降机械 400 000 借：营业外支出——处置非流动资产损失 51 000 贷：在建工程——升降机械 51 000 （2）更新改造支出。
借：工程物资——新电动机 82 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10 660 贷：银行存款 92 660 借：在建工程——升降机械 97 000 贷：工程物资——新电动机 82 000 生产成本——辅助生产成本 15 000 （3）在建工程转回固定资产。
借：固定资产——升降机械 286 000
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2020年中级会计职称《中级会计实务》 第三章 固定资产 贷：在建工程——升降机械 286 000
企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。 （二）费用化的后续支出（中小修理）
固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。①企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；②企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。 固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时直接计入当期损益。 【例题·多选题】下列各项固定资产后续支出中，应予以费用化处理的有（ ）。 A.机动车交通事故责任强制保险费 B.更换飞机发动机成本 C.办公楼日常修理费 D.生产线改良支出
『正确答案』AC
『答案解析』选项B、D，满足资本化条件的应予以资本化。
【例题·多选题】下列各项中，应计入企业固定资产入账价值的有（ ）。 A.固定资产的预计弃置费用的现值 B.固定资产的日常维修费
C.固定资产建造期间因安全事故停工4个月的借款费用 D.满足资本化条件的固定资产改建支出
『正确答案』AD
『答案解析』选项B，计入管理费用、销售费用等；选项C，固定资产建造期间发生的安全事故停
工属于非正常中断，而且停工连续超过3个月，此时应暂停借款费用资本化，应将相关借款费用计
入财务费用。
【例题·多选题】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（ ）。 A.重新预计净残值 B.重新确定折旧方法 C.重新确定入账价值 D.重新预计使用寿命
『正确答案』ABCD
『答案解析』 在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为
固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。
第三节 固定资产的处置
一、固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 1.该固定资产处于处置状态 2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益（不再是资产）
二、固定资产处置的会计处理
固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算（除固定资产盘亏之外）。
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2020年中级会计职称《中级会计实务》 第三章 固定资产 【提示】固定资产盘亏应该计入“待处理财产损溢”。 固定资产出售、报废或毁损的账务处理： 第一步作转账面价值
最后一步作转损益
1.固定资产转入清理【结转账面价值】
借记“固定资产清理”科目，借记“累计折旧”科目，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目。 2.发生的清理费用 借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。 3.出售收入、残料等的处理（变价收入、作价入库）
借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税”等科目。
4.保险赔偿的处理
借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。 5.清理净损益的处理
（1）因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。①属于生产经营期间正常报废清理产生的处理净损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；②属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；③如为净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。
（2）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置收益（表上项目）。①产生处置净损失的，借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目；②如为净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“资产处置损益”科目。
【补充例题】乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 400元，累计已计提折旧177 080元，减值准备2 300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，收到残料变卖收入5 400元，应支付相关税费270元。 有关账务处理如下： （1）固定资产转入清理：
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