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（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； （3）提供更多的督导；
（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； （5）对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。 2.控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序作出总体修改应考虑的因素
（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；
（2）通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据；
（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。 3.设计和实施进一步审计程序应考虑因素
（1）风险的重要性； （2）重大错报发生的可能性；
（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征；
（4）被审计单位采用的特定控制的性质；
（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面
的有效性。
4.注册会计师应当从下列方面获取关于控制运行有效的证据：
（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；
（2）控制是否得到一贯执行；
（3）控制由谁执行或以何种方式执行。
5.注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试：
（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；
（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
6.实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响
（1）如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关
的控制是有效运行的； （2）但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制
的运行有效性时予以考虑，比如：
①降低对相关控制的信赖程度； ②调整实质性程序的性质； ③扩大实质性程序的范围。
（3）如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在
重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。 7.剩余期间补充审计应当考虑的因素
(1）评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证
据越多；
(2)在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的变动；
(3)如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据；
(4)剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间控制运行有效的补充证据越多； (5)注册会计师对相关控制的信赖程度越高，需要获取的剩余期间的补充证据越多；
(6)控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。 8.注册会计师在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当，以及再
次测试控制的时间间隔时，应当考虑的因素包括：
(1)内部控制其他要素的有效性；
(2)控制特征产生的风险；
(3)信息技术一般控制的有效性； (4)控制设计及其运行的有效性；
(5)由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险；
(6)重大错报的风险和对控制的信赖程度。
9.确定控制测试范围的考虑因素
(1)控制执行的频率越高，控制测试的范围越大；
(2)注册会计师拟信赖控制运行有效性的期间越长，控制测试的范围越大；
(3)控制的预期偏差率越高，控制测试的范围越大；
(4)当针对其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩
小；
(5)拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。
10.如果拟定在期中实施实质性程序时应当考虑的因素
(1)控制环境和其他相关的控制； (2)实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；
(3)实质性程序的目的；
(4)评估的重大错报风险；
(5)特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质；
(6)针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末
存在错报而未被发现的风险。 11.如何考虑期中审计证据
(1)如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，
或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末； (2)如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序；
(3)对于舞弊导致的重大错报风险，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性，那么注册会计师更应慎重考虑能否将期中测试得出的结论延伸至期末。
第十五章 销售与收款循环的审计
1.主营业务收入实质性分析程序
（1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数据等进行比较，分
析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因； （2）计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各
期之间是否存在重大波动，查明原因； （3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被
审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； （4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； （5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
销售交易内部控制及控制测试
一、接受客户订购单（发生）
控制活动 序号 1 客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能被接受。 批准客户订购单后，由销售部门编制一式多联的销售单 检查客户订购单是否有相关人员的签字 观察销售单是否连续编号 控制测试 2
二、批准赊销信用（计价和分摊） 控制活动 序号 执行人工赊销信用检查时，应合理划分1、 工作职责[赊销审批不能由销售部门执行,应设立专门的信用管理部门执行此职责]，以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险 信用管理部门对新客户进行信用调查，2、 检查信用 信用管理员是否审核签字，超过权限的是否有信用经理签字，重大金额是否进行集体决策 控制测试 检查是否对顾客的资信状况进行尽包括获取信用评审机构对客户信用等级职调查，是否有相应的调查报告 的评定报告，以确定该客户的信用额度 无论批准赊销与否，信用管理部门的授3 权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销售部门
三、按销售单供货
检查销售单上的签字 序号 1 控制活动 控制测试 向仓库送达一联已批准的销售单，作为检查装运凭证是否附有相应的销售按销售单供货和向装运部门发货的依据
四、按销售单装运货物 单，相应销售单是否经过审批 序号 控制活动 控制测试 在装运之前，装运部门职员进行独立验 1 证，确定从仓库提取的商品附有经批准检查装运部门职员的验证记录 的销售单，所提取商品的内容与销售单检查发运凭证是否连续编号 一致
五、向客户开具账单
序号 控制活动 开具销售发票之前，独立检查是否存在控制测试 检查有关人员的内部核查的标记 检查销售发票是否经适当的授权批准 检查有关凭证上内部复核和核查的标记 检查销售发票是否经适当的 授权批准,检查内部核查标记 1 装运凭证和经批准的销售单 依据已授权批准的商品价目表开具销售发票 将装运凭证上的商品总数与相对应的2 3 销售发票上的商品总数[数量]进行比较 独立检查销售发票计价和计算的正确4 性
六、记录销售
序号 控制活动 记录销售的职责应与处理销售交易的控制测试 观察是否进行了相关职责的分离 1 其他功能相分离