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江苏技术师范学院商学院学年论文
浅谈企业的税收筹划
引言
不管税制设计的如何合理，也不管最终税负是如何的公正，税收对于纳税人来说都是一种负担，都会影响纳税人经济利益最大化的实现。通过高明巧妙的税务筹划，可以令企业在合理合法的前提下减轻纳税负担，降低经营成本，最大限度的提高企业效益。
——余文生
世界上流行着这样一句话，“世界上只有两件事是不可避免的，那就是税收和死亡。”税收虽然是不可避免的，但却是可以进行筹划的。税收筹划是纳税人的一项基本权利，是国家应当鼓励的行为。可以说，税收是对纳税人财产权的一种合法剥夺，纳税人必然会采取各种方法予以应对，税收筹划是纳税人的一种合法应对手段。既然纳税人有这种需求，国家与其让纳税人采取非法的应对手段，不如引导纳税人采取合法的应对手段。
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一、税收筹划的概述
（一）定义及特征
税收筹划是根据英文tax planning一词意译而来的，通常作“税务筹划”、“纳税筹划”等。作为一个外来词，国外的专家学者曾经给过如下几个定义：
美国南加州大学W.B.梅格思、R.F.梅格思合著的《会计学》指出：人们合理而又合法的安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低的税收。??在纳税发生之前，系统的对企业经营或投资行为作出事先的安排，以达到尽量的少缴所得税的过程。
盖地在借鉴税务会计与税收会计界定方法的前提下，对税务筹划给出了如下定义：“税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，规避涉税风险、控制或减轻税负。”
为了更好的把握税收筹划的定义，个人认为，税收筹划具有以下几个特征： （1）合法性，或者更宽泛的说是非违法性。税法作为国家依法征税和纳税人依法纳税的行为准则，纳税人的任何行为都只能在税法允许的范围内进行。但是考虑到当前法律的不完善性，并非所有的经济行为都能用法律条文的形式一一列举。并且，在具体的实务操作中，完全将理论付诸于实际也稍显得“纸上谈兵”。因此，税收筹划更合理的特征可以说是其非违法性。
（2）目的性。简单来说，任何企业和个人进行税收筹划的根本目的是使税后利益最大化，而不仅仅是少缴税金、降低税负。这是因为，税收筹划不仅要考虑纳税人现在的财务利益，还要考虑其未来的财务利益，不仅要考虑短期利益，还要考虑长期利益，不仅要考虑税负减少、所得增加，还要考虑资本的增值。
（3）筹划性。税收筹划应不仅仅发生于事后，更重要的是具有前瞻性，即当企业或个人面临一项经济行为时，作为筹划人能给出几种不同的方案，权衡利弊，作出对企业或个人最有利的选择。
综上所述，对于税收筹划的定义，个人认为，在不违法的前提下，纳税人所采取的能够达到减少税负、使纳税人财务利益最大化目的的理财活动，就是税收筹划。
（二）国内外发展史
20世纪30年代的英国上议院议员汤姆林爵士对“税务局长诉温斯特大公”一案可以说是形成了最初的税收筹划精神。20世纪50年代，税收筹划引起了人们的普遍重视，并由此开辟出一个新的研究领域——税收筹划学。而1975年的国际税收筹划
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协会（ITPA）的成立则标志着税收筹划已经广泛应用到了国际领域。20世纪80年代，税收筹划在经济发达的国家达到了狂热的程度。美国的林思·霍普威尔就在他的一篇文章中提到：“那些寻求税收筹划咨询的人都感染了节税狂热，每个人都准备多花一美元去节减0.5美元的税。”可见，税收筹划一词在西方国家几乎是家喻户晓。
然而，反观我国的税收筹划在改革开放初期还是鲜为人知的，也只是近十几年来才逐渐为大众所了解。
20世纪70年代后期，我国实行改革开放，大量的外资企业涌入国门。中国政府给予外资企业大量的税收政策，使得其在税收上一度享受“超国民待遇”。不仅如此，大量的外资企业还采取纳税筹划，这尤其使得其在与对税收筹划和避税还混为一谈的内资企业的市场竞争中一度处于优势地位。20世纪80年代，我国的一些专家学者开始进入税收筹划领域。在这一时期，虽然人们对于税收筹划开始有一定的接触，但这仅仅是停留在概念上，甚至仍不能区分其与偷税、逃税、避税等相关概念的不同之处，更不用提在实务中有所突破了。然而可笑的是，我国的税务部门一度将纳税筹划视为“异域怪物”，而国内的关于税收筹划的著作也被视为“禁书”。因此，这一时期从政府主导媒体到纳税人还是很难对税收筹划进行广泛认可，甚至更多的是抵触。直到邓小平的“南巡讲话”与十四大的顺利召开，我国的税收筹划的研究才进入了一个大发展阶段。而随着21世纪的到来，我国经济不断发展的同时，我国的税收制度也进一步得到了完善，税收征管制度得到了进一步的增强，特别是国家征税当局，正从默许税收筹划向采取相应的措施引导、规范这个行业走向阳光大道。所以，我们有理由相信，税收筹划会在接下来的5—10年间迎来一个新的发展高潮。
附：1980年代初——21世纪以来我国纳税企业开展税收筹划情况统计表 我国纳税企业实施税收筹划的发展情况见图1--1
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1980年代初--21世纪以来我国纳税企业开展税收筹划情况统计表4050% %5%0?年代初80年代末90年代初90年代末21世纪以来
图1--1 （三）节税、避税、偷税与税收筹划的比较
有句话是这么说的：“野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者避税。” 节税，是在税法规定的范围内，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投筹资等经济活动进行涉税选择行为。常见的节税方式主要有：其一，利用税收的照顾性、鼓励性政策，最大限度的享受税收优惠条款。其二，运用不同的会计方法、会计政策合法的减轻税收负担或者延期纳税。
避税，是指纳税人在熟知相关税收法律法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的差异、疏漏、模糊之处，通过对有关涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。避税不是纳税人对法定义务的抵制和对抗，而是根据“法无明文规定者不为罪”的原则进行决策，一般具有非违法性的特征。
偷税，于经济行为上，是对一项实际已发生的应税经济行为全部或部分的否定；于行为性质上，是公然违反税法、与税法对抗的一种行为，其行为具有明显的欺诈性质；于法律后果上，是属于法律上明确禁止的行为，因而一旦被有关征收机关查明属实，纳税人就要为此承担相应的法律责任，受到制裁。
总的来说，无论是节税避税偷税，都是纳税人利用税收征管中的弹性、利用税法中的漏洞以及转移利润、延迟纳税等一系列手法争取不征税或少缴税所采取的方法。而与其相比，税收筹划则是在法律允许的范围内做到合理科学的减少纳税人的税负。
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