发布时间 : 星期一 文章2019初级会计实务第一轮资产第八讲：原材料[精品]更新完毕开始阅读34a92c20b8d528ea81c758f5f61fb7360a4c2bd6
借：材料采购——L材料3000000
应交税费——应交增值税（进项税额）480000 贷：银行存款3480000 同时：
借：原材料——L材料3200000
贷：材料采购——L材料3000000
材料成本差异——L材料200000（节约差）
计划成本法下，无论材料是否验收入库，都要先通过材料采购科目进行核算，以反映所购材料的实际成本，从而与原材料科目进行比较，确定材料成本差异。
②货款已经支付，材料尚未验收入库。
【例2-58】乙公司为增值税一般纳税人，采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额32000元，发票账单已收到，计划成本为180000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：材料釆购——M1材料200000
应交税费——应交增值税（进项税额）32000 贷：银行存款232000
③货款尚未支付，材料已经验收入库。
【例2-59】乙公司为增值税一般纳税人，采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额80000元，发票账单已收到，计划成本490000元，材料已验收入库，乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：材料采购——M2材料500000
应交税费——应交增值税（进项税额）80000 贷：应付票据580000 同时：
借：原材料——M2材料490000
材料成本差异——M2材料10000 贷：材料采购——M2材料500000
【例2-60】乙公司为增值税一般纳税人，购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600000元估价入账。甲公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：原材料600000
贷：应付账款——暂估应付账款600000 下月初，用红字冲销原暂估入账金额： 借：原材料600000
贷：应付账款——暂估应付账款600000
在实务中，企业也可以集中在月末一次性对本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料汇总核算，计入“原材料”科目，同时结转材料成本差异。
【例2-61】承【例2-57】和【例2-59】，假设月末，乙公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本3690000（3200000+490000）元。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
（1）结转原材料成本时： 借：原材料——L材料3200000
——M2材料490000 贷：材料采购——L材料3200000
——M2材料490000
（2）结转材料成本差异时：
上述入库材料的实际成本为3500000（3000000+500000），入库材料的成本差异为节约190000元（3500000-3690000）。
借：材料采购——L材料200000
材料成本差异——M2材料10000 贷：材料成本差异——L材料200000
材料采购——M2材料10000
或将上述会计分录（1）和（2）由两个会计分录合并为一个会计分录： 借：原材料——L材料3200000
——M2材料490000 材料成本差异——M2材料10000 贷：材料采购——L材料3000000
——M2材料500000
材料成本差异——L材料200000
（2）发出材料
借：生产成本（生产产品领用）
制造费用（生产车间一般耗用）
销售费用（销售部门领用） 管理费用（管理部门领用） 其他业务成本（销售材料） 委托加工物资（发出委托加工） 贷：原材料
【例2-62】乙公司为增值税一般纳机人，根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50000元。乙公司采用计划成本进行材料日常核算，应编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本2000000
——辅助生产成本600000
制造费用250000 管理费用50000
贷：原材料——L材料2900000
本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%
发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
如果企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。
期初材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本）×100% 发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×期初材料成本差异率
【例2-63】承【例2-57】和【例2-62】，乙公司为增值税一般纳税人，某月月初结存L材料的计划成本为1000000元，成本差异为超支30740元；当月入库L材料的计划成本3200000元，成本差异为节约200000元。则：
材料成本差异率
=（30740-200000）÷（1000000+3200000）×100%=-4.03% 结转发出材料的成本差异，乙公司应编制如下会计分录： 借：材料成本差异一一L材料116870
贷：生产成本一一基本生产成本80600
一一辅助生产成本24180
制造费用10075 管理费用2015
典型例题
【例题·单选题2018改】某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为20元。本期购进A材料6000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为102000，增值税税额16320。另发生运杂费2400，保险费559，材料到达后验收入库5995吨。运输途中合理损耗5吨。购进A材料的成本差异为（ ）。
A.1099 B.1379 C.16141 D.16241 【答案】B
【解析】102000+16320+2400+559-20*5995=1379
【例题·单选题2018】期初材料计划成本500万，超支差90万，本月入库计划成本1100万，节约差170万，本月领用材料计划成本1200万。领用材料实际成本是多少（ ）。
A.1395 B.1140 C.1005 D.1260 【答案】B
【解析】（90-170）/（500+1100）=-5%。 1200*（1-5%）=1140
【例题·单选题2016】某企业月初原材料借方余额为20万元，材料成本差异借方余额为0.2万元，当月入库材料计划成本为60万元，材料成本差异为节约1.8万元，当月领用材料计划成本为45万元，结存材料的实际成本为（ ）万元。
A.35.7 B.33.4 C.35 D.34.3 【答案】D
【解析】（材料成本差异率＝（0.2－1.8）/（20＋60）×100%＝－2%； 结存材料的实际成本＝（20＋60－45）×（1－2%）＝34.3
【例题·单选题】企业月初“原材料”账户借方余额24000元，本月购入原材料的计划成本为176000