发布时间 : 星期四 文章《初级会计实务》重点归纳（最新最全）-初级实务内容 - 图文更新完毕开始阅读36285133f8c75fbfc67db214
计提减值准备。
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
注意：已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后会计期间不得转回。 ④处置投资性房地产
确认收入： 借：银行存款
贷：其他业务收入 结转成本：
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧（或：投资性房地产累计摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
(2)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
注意：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，企业应当在资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值。
①资产负债表日按公允价值调整投资性房地产的账面价值 公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为： 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
公允价值低于其账面余额的差额，会计处理为： 借：公允价值变动损益
贷：投资性房地产——公允价值变动 ②取得的租金收入，会计处理为： 借：银行存款
贷：其他业务收入 ③处置投资性房地产时： 借：银行存款
贷：其他业务收入 借：其他业务成本
贷：投资性房地产——成本
——公允价值变动（或借记） 同时：
借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 或作相反分录。
（3）投资性房地产后续计量模式的变更
企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。
成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。
已采用公允价值计量模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。 【典型例题】
1.【单选】下列各项中，属于投资性房地产的是（ ）。 A. 企业生产经营用的土地使用权
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B.企业自用的办公楼
C.房地产开发企业正在开发的商品房 D.企业持有拟增值后转让的土地使用权 答案：D
解析：为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产不属于投资性房地产。
2. 【单选】甲企业为房地产开发企业，现有存货商品房一栋，实际开发成本为9000万元，2009年3月31日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用，租赁期为10年。甲公司对该商品房采用成本模式进行后续计量并按年限平均法计提折旧，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2009年12月31日资产负债表项目列报正确的是（ ）。 A.存货为9000万元 B.固定资产8865万元
C.投资性房地产为8820万元 D.投资性房地产为8865万元 答案：D 解析：本题是成本模式计量的投资性房地产，2009年4月至12月投资性房地产的累计折旧=9000/50×（9/12）=135（万元），投资性房地产的账面价值=9000-135=8865（万元），所以2009年12月31日资产负债表项目列报的金额为8865万元。
3.【判断】采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产相同。（ ） 答案：√
第七节 无形资产及其他资产
一、无形资产的概念、确认和内容
无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 注意：
（1）商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，所以商誉不属于无形资产。 （2）无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等 二、无形资产的核算
1、取得无形资产―――自行研究开发
①企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 借：研发支出－费用化支出
贷：银行存款等
开发阶段的支出满足资本化条件的，才能确认为无形资产： 借：研发支出－资本化支出
贷：原材料（银行存款、应付职工薪酬等科目）
②期（月）末，应将“研发支出”归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目 借：管理费用
贷：研发支出－费用化支出
③研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额， 借：无形资产
贷：研发支出－资本化支出 2、无形资产摊销
使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用 (即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销，即无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产
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当月不再摊销
无形资产的摊销方法包括直线法和生产总量法
企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 具体核算：
①企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用， 借：管理费用 贷：累计摊销
②出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本， 借：其他业务成本 贷：累计摊销
③某无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本， 借：制造费用 贷：累计摊销 3、无形资产处置 借：银行存款
无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产
应交税费－应交营业税
营业外收入（如果是处置净损失则在借方记“营业外支出”） 4、无形资产减值―――减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 三、其他资产的核算
经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过“长期待摊费用”进行核算。 【典型例题】 1、【单选】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。 A.0 B.150 C.650 D.800 答案：C
解析：费用化支出于发生时计入当期损益。
2.【单选】某企业以350万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5％。该无形资产原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为（ ）万元。 A．32.5 B．50 C．62.5 D．80 答案：C
解析：来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，所以无形资产应按10年进行摊销 无形资产每年的摊销额为450/10=45万元
则转让无形资产时无形资产的账面余额为450-45*4=270万元 转让无形资产应确认的净收益为350-270-350*5%=62.5万元
3.【单选】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（ ）万元。
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A.2160 B.2256 C.2304 D.2700 答案：B
解析：2009年12月31日该专利权的账面价值=[（2700+120-（2700+120）/5]=2256（万元）。 4.【多选】企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（ ） A.管理费用 B.制造费用 C.财务费用 D.其他业务成本 答案：ABD
5.【多选】下列各项中，应计入营业外支出的有（ ）。 A．无形资产处置损失 B．存货自然灾害损失 C．固定资产清理损失
D．长期股权投资处置损失 答案：ABC
解析：选项D应该计入到投资收益。
6.【多选】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（ ）。 A．坏账准备 B．存货跌价准备 C．无形资产减值准备 D．固定资产减值准备 答案：AB
解析：固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。
7.【多选】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A. 无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销 B. 有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产
C. 内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产 D. 无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回 答案： BD
解析：对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，只有对使用寿命确定的无形资产才分期摊销；内部研发项目开发阶段的支出只有符合资本化条件的才能确认为无形资产，对于不符合资本化条件的研发支出应该计入当期损益。有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产。非流动资产减值损失一经确认在以后会计期间均不得转回。
8.【判断】无形资产在取得的当月开始摊销，处置无形资产的当月不再摊销。 （ ） 答案：√
9.【判断】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资产化计入无形资产成本。（ ） 答案：×
10.【判断】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期捐益。（ ） 答案：×
解析：经营租入的固定资产的改良支出应该记入长期待摊费用，以后分期摊销记入相应的成本和费用。
第二章 负债
计算分析题的考点主要是“应交税费－应交增值税”“应付职工薪酬”的核算。 本章主要考点：
1.短期借款利息的处理 2.应付账款入账价值
3.应付职工薪酬的内容及核算 4.应交税费的内容及核算
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