发布时间 : 星期六 文章长期股权投资应用指南(2014)更新完毕开始阅读39dd671c33687e21af45a9eb
借：长期股权投资——投资成本 149 500 000 贷：长期股权投资——投资成本60 000 000 长期股权投资——损益调整 2 500 000 股本 20 000 000 资本公积（股本溢价） 67 000 000 2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
非同一控制下的控股合并中，购买方应当以《企业会计准则第20号——企业合并》确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。
例6:2X12年3月31日，A公司取得B公司70%的股权，取得该部分股权后能够对B公司实施控制。为核实B公司的资产价值，A公司聘请资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用50万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值分别是：自用土地使用权账面价值40 000 000元、公允价值64 000 000元 ；专利技术账面价值16 000 000 元、公允价值20 000 000元 ；银行存款账面价值16 000 000 元、公允价值16 000 000元，以上账面价值合计72 000 000元、 公允价值合计10 000 000元。
另外，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至企业合并发生时已累计摊销800万元。
本例中，因A公司与B公司在合并前不存在任何关联关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，会计处理如下：
借：长期股权投资——投资成本100 000 000 管理费用 500 000 累计摊销 8 000 000 贷：无形资产 64 000 000 银行存款 16 500 000 营业外收入 28 000 000
企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。其中，处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。
购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。
例7:2X10年1月1日，A公司以每股5元的价格购入某上市公司B公司的股票100万股，并由此持有B公司2%的股权。A公司于B公司不存在关联方关系。A公司将对B公司的投资作为可供出售金融资产进行会计处理。2X13年1月1日，A公司以现金1.75亿元为对价，向B公司大股东收购B公司50%的股权，相关手续于当日完成。假设A公司购买B公司2%的股权和后续购买50%的股权不构成“一揽子交易”，A公司取得B公司控制权之日为2X13年1月1日，B公司当日股价为每股7元，B公司可辨认净资产的公允价值为2亿元，不考虑相关税费等其他因素影响。
购买日前，A公司持有对B公司的股权投资作为可供出售金融资产进行会计处理，购买日前A公司原持有可供出售金融资产的账面价值为700万元（7*100）.
本次追加投资应支付对价的公允价值为17 500万元。 购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本为18 200万元（17500+700）。
购买日前A公司原持有可供出售金融资产相关的其他综合收益为200万元[(7-5)*100]，购买日该其他综合收益转入购买日所属当期
投资收益。
借：长期股权投资——投资成本182 000 000 贷：可供出售金融资产 7 000 000 银行存款 175 000 000 借：其他综合收益 2 000 000 贷：投资收益 2 000 000
A公司合并财务报表的会计处理参见《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称合并财务报表应用指南）。
例8:2X10年1月1日，A公司以现金3000万元自非关联方处取得了B公司20%股权，并能够对其施加重大影响。当日，B公司可辨认净资产公允价值为1.4亿元。2X12年7月1日，A公司另支付现金8000万元，自另一非关联方处取得B公司40%股权，并取得对B公司的控制权。购买日，A公司
原持有的对B公司的20%股权的公允价值为4000万元，账面价值为3500万元，A公司确认与B公司权益法核算相关的累计其他综合收益为400万元，其他所有者权益变动100万元；B公司可辨认净资产公允价值为1.8亿元。假设A公司购买B公司20%股权和后续购买40%的股权的交易不构成“一揽子交易”。以上交易的相关手续均于当日完成。不考虑相关税费等其他因素影响。
购买日前，A公司持有B公司的投资作为联营企业进行会计核算，购买日前A公司原持有股权的账面价值为3500万元（3000+400+100）。