发布时间 : 星期三 文章企业所得税试题及答案更新完毕开始阅读3b04de4b453610661ed9f489
予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除： 1．房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 2．以经营租赁方式租入的固定资产； 3．以融资租赁方式租出的固定资产；
4．已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 5．与经营活动无关的固定资产；
6．单独估价作为固定资产入账的土地； 7．其他不得计算折旧扣除的固定资产。 所以选项B.D符合题意。
【该题针对“固定资产的税务处理”知识点进行考核】 4．【正确答案】 ABDE
【答案解析】 选项C，存货报废、毁损或变质损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上）。 【该题针对“资产损失税前扣除的所得税处理”知识点进行考核】 5．【正确答案】 ADE
【答案解析】 无形资产转让费用和违约后支付的违约金准予在税前扣除。 【该题针对“企业所得税前不得扣除项目”知识点进行考核】 6．【正确答案】 BCD
【答案解析】 除税收法规另有规定外，税前扣除一般应循序以下原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。 【该题针对“企业所得税扣除项目的范围”知识点进行考核】 7．【正确答案】 ADE
【答案解析】 选项B是不正确，因为董事长的夫人不属于是企业的职工，为其缴纳的社会保险费属于是与本企业的收入没有关系的支出，所以不得在税前扣除；选项C不正确，因为企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 【该题针对“企业所得税扣除项目及其标准综合”知识点进行考核】 8．【正确答案】 CDE
【答案解析】 选项A不正确，税法明确，境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利；选项B不正确，在合并事务中，不可能出现分立企业，更谈不上亏损弥补了；C选项是正确的，在分立事务中，税法明确，企业分立，相关企业的亏损不得相互结转弥补；D选项是正确的，亏损弥补的年限最长不得超过5年，符合税法规定；E选项，境内营业机构亏损可以用境外机构盈利弥补。 【该题针对“亏损弥补”知识点进行考核】 9．【正确答案】 ABCD
【答案解析】 企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。
【该题针对“房地产开发经营业务成本费用扣除的税务处理”知识点进行考核】 10．【正确答案】 ACD
【答案解析】 一般性税务处理条件下，企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理：
（1）被收购方应确认股权、资产转让所得或损失；
（2）收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定； （3）被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。
【该题针对“企业重组的税务处理方法”知识点进行考核】
11．【正确答案】 AC
【答案解析】 广告和业务宣传费、职工教育经费这两项的超过税法规定限额部分，在以后年度可以结转，因此属于暂时性差异。
【该题针对“企业所得税扣除项目及其标准综合”知识点进行考核】 12．【正确答案】 ABC
【答案解析】 计提的坏账准备不得在税前扣除，应该在发生当期扣除，企业营业机构之间支付的租金、特许权使用费所得不得扣除。
【该题针对“企业所得税扣除项目的范围”知识点进行考核】 13．【正确答案】 ACDE
【答案解析】 选项B，非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设立机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
【该题针对“企业所得税的征税对象”知识点进行考核】 14．【正确答案】 ABD
【答案解析】 在中国境内未设立机构、场所的外国企业，取得与机构场所有实际联系的所得，适用20％税率（实际征税时适用10％的税率）。小型微利企业适用的税率是20%
【该题针对“企业所得税税率”知识点进行考核】 15．【正确答案】 ABCE
【答案解析】 企业所得税法所称非居民企业设立机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： （1）管理机构、营业机构、办事机构； （2）工厂、农场、开采自然资源的场所； （3）提供劳务的场所；
（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （5）其他从事生产经营活动的机构、场所。
非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
【该题针对“企业所得税纳税人”知识点进行考核】 16.【答案】ABCD
【解析】购置、建造固定资产期间，没有时间的限制均应当资本化。存货有时间的限制必须建造期间在12个月以上。 17．【正确答案】 ABCE 【答案解析】 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照企业所得税法的规定，摊销的，准予扣除：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（2）租入固定资产的改建支出；（3）固定资产的大修理支出；（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。
【该题针对“企业所得税资产处置收入的确认”知识点进行考核】 18．【正确答案】 BCD
【答案解析】 本题考核的知识点是收入的确认。特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现，而不是实际取得收入的日期确认收入实现，选项A不正确；股息等权益性投资收益按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现，不是实际收到所得的日期确认收入实
现，所以选项E不符合规定，不正确。
【该题针对“企业所得税收入的确认”知识点进行考核】
三、计算题
1．
<1>【正确答案】 D
【答案解析】 广告费调增所得额＝450－2500×15%＝450－375＝75（万元） 2500×5‰＝12.5（万元）＞15×60%＝9（万元）
业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝15－9＝6（万元） 合计调增数额＝75＋6＝81（万元） <2>【正确答案】 C
【答案解析】 会计利润总额＝2500＋70－1343－670－400－60－（160－120）－50＝7（万元）
捐赠支出扣除的限额＝7×12%＝0.84（万元） 税收滞纳金不可以税前扣除，因此营业外支出调增额＝10－0.84＋6＝15.16（万元）
<3>【正确答案】 B
【答案解析】 应纳税所得额＝7＋81＋15.16＋4.25＝107.41（万元），应纳税所得额大于30万元，不符合小型微利企业的标准，因此不可以享受20％的优惠税率，应缴企业所得税＝107.41×25%＝26.85（万元） <4>【正确答案】 B
【答案解析】 职工工会经费扣除限额＝150×2％＝3（万元），实际发生3万元，因此不用纳税调整，职工福利费和职工教育经费 应调增的数额＝29－150×16.5％＝4.25（万元）
2.【正确答案】：
（1）销售费用中，广告费税前扣除限额＝（6000＋120）×15%＝918（万元），实际发生600万元，可以据实扣除。
（2）管理费用中，业务招待费税前扣除限额：（6000＋120）×5‰＝30.6（万元）＜100×60%＝60（万元），可以扣除30.6万元。 （3）利息费用扣除限额＝500×6%＝30（万元），实际列支500×10%＝50（万元），准予扣除30万元。
税前准予扣除的财务费用＝100－50＋30＝80（万元）
（4）营业外支出中，企业间违约金可以列支，但税务机关的税款滞纳金2万元不得税前扣除。
利润总额＝6000＋120－4000－76.6－800－600－100－50＋100＝593.4（万元） 捐赠扣除限额＝593.4×12%＝71.21（万元），实际发生10万元，准予扣除10万元。
（5）国债利息收入、取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入 （6）该公司2009年应纳税所得额＝593.4＋100－30.6－100×50%＋100－80＋2－100＝534.8（万元）
（7）高新技术企业，适用15%税率。
该公司2009年应纳所得税额＝534.8×15%＝80.22（万元）
3.
（1）[解析]：所得税前可以扣除的销售费用
业务宣传费扣除限额＝销售（营业）收入×15%＝（150＋58.5÷1.17＋20＋10）×15%＝34.5（万元），企业未超标。可以扣除的销售费用为60（万元） （2）[解析]：所得税前可以扣除的管理费用
业务招待费扣除限额＝（150＋58.5÷1.17＋20＋10）×0.5%＝1.15（万元） 实际发生额的60%＝5.5×60%＝3.3（万元）
企业应按1.15万元为限额，所得税前可以扣除的管理费用为20－5.5＋1.15＝15.65（万元）
（3）[解析]：财务费用中的借款利息，税前扣除的就是三个月，即200×6％×3/12＝3（万元）； 20－12＋3＝11（万元） （4）[解析]：
应纳税所得＝150＋58.5÷1.17＋20＋10－120－2.96－60－15.65－11＝20.39 （万元） 应纳所得税税额＝20.39×20%＝4.078（万元）
四、综合题 1．答案解析
<1> A国分支机构在境外实际缴纳的税额＝200×20％＋100×30％＝70（万元）， A国的分支机构境外所得的税收扣除限额＝300×25％＝75（万元） A国所得在我国应补缴企业所得税额＝75－70＝5（万元）
<2>专用设备对会计利润的影响额=81.9÷10÷12×8＝5.46（万元） 调账后的会计利润总额＝600－5.46－4＋230＝820.54（万元） <3> 公益捐赠扣除限额＝820.54×12％＝98.46（万元）＞实际公益捐赠30万元，公益捐赠不需纳税调整。
直接捐赠不得税前扣除，对外捐赠的纳税调整额＝6（万元）
<4> 广告费的纳税调整额＝450－2500×15％＝450－375＝75（万元） 业务招待费扣除限额：2500×5‰＝12.5（万元）>15×60％＝9（万元） 业务招待费纳税调整额＝15－9＝6（万元） <5>实发的工资可以据实扣除。
工会经费扣除限额＝150×2％＝3（万元），实际拨缴职工工会经费3万元，未超过扣除限额，不用调整。
职工福利费扣除限额＝150×14％＝21（万元），实际支出23万元，应当调增所得额2万元。
职工教育经费扣除限额＝150×2.5％＝3.75（万元），实际支出6万元，应当调增所得额6－3.75＝2.25（万元）
工资及“三项经费”的纳税调整额＝2＋2.25＝4.25（万元）
<6> 研究开发费用加计扣除20×50％＝10万元，可以调减所得额。
境内应纳税所得额＝820.54＋75＋6＋6＋4.25－10－230＝671.79（万元） 企业年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税＝671.79×25％－81.9×10％＋5－150＝14.76（万元）
2．参考答案
<1>业务招待费，按照发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入
的5‰；实际发生额×60%＝100×60%＝60（万元）＞6000×5‰＝30（万元），所以业务招待费纳税调增金额=100-30=70（万元）；支付给其他企业的管理费用50万元，不能在所得税前扣除，纳税调增；“三新”的研究开发费用可以加计扣除50%，所以纳税调减金额=50×50%＝25（万元）；所以，企业 “管理费用”纳税调整金额＝70+50-25＝95（万元）。
<2> 企业为建造固定资产发生的利息支出要计入固定资产的成本，所以不可以扣除。固定资产竣工结算之后发生的利息费用可以税前扣除，但是不可以超过同期同类贷款银行利率计算的部分。可以在税前扣除的金额＝300×6.5%÷12×3＝4.88（万元）。所以，企业 “财务费用”纳税调整金额=22-4.88=17.12（万元）。 <3>企业实际支付的合理的工资可以据实扣除；工会经费扣除限额＝310×2%＝6.2（万元），实际发生7万元，纳税调增额=7-6.2=0.8（万元）；职工福利费扣除限额＝310×14%＝43.4（万元），实际发生50万元，纳税调增金额＝50-43.4＝6.6（万元）；职工教育经费扣除限额＝310×2.5%＝7.75（万元），实际发生额7.5万元，据实扣除；所以，工资与“三项经费”纳税调整金额=0.8+6.6=7.4（万元）。
<4>广告费和业务宣传费扣除限额＝6000×15%＝900（万元），实际发生的广告费和业务宣传费支出＝800+200＝1000（万元），企业 “销售费用”纳税调整金额=1000-900=100（万元）。
<5> 接受捐赠的原材料应计入营业外收入。建造厂房资本化的利息不可以在会计利润中扣除，所以应调减财务费用=22-22÷12×3=16.5（万元）（提示：会计上可以扣除的利息费用没有银行同期同类贷款利率的限制） 2012年度企业会计利润总额=6000-2000-100-1500-900-（150-16.5）+（90+35.1）
+60-110=1441.6（万元）
公益性捐赠的扣除限额=1441.6×12%=172.99（万元），实际公益性捐赠70万元，不用作纳税调整，企业直接向灾区的捐赠及税收滞纳金不可以扣除。所以，企业 “营业外支出”纳税调整金额=20+10=30（万元）
<6>国债利息收入和居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征企业所得税。
2012年该企业境内应纳税所得额＝1441.6+95+100+（17.12-16.5）+30+7.4-40-20＝1614.62（万元） （注：间接法） 【或者按照直接法计算：2012年该企业境内应纳税所得额＝销售收入6000-销售成本2000-销售税金及附加100-可以扣除的销售费用（1500-100）-可以扣除的管理费用（900-95）-可以扣除的额财务费用（150-17.12）+调整后的营业外收入（90+35.1）-可以扣除的营业外支出（110-30）+工资及三项经费调整额7.4＝1614.62（万元）】
2012年该企业应缴纳企业所得税＝1614.62×25%＝403.655（万元）。