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【例题5·计算题】某企业预计了产品保修费用100万元，符合预计负债确认条件。如何确定预计负债的账面价值和计税基础？ 『正确答案』账务处理：
借：销售费用 1 000 000 贷：预计负债 1 000 000 预计负债账面价值＝100（万元）
因税法最终是允许企业扣除所有的预计产品保修费用的，因此未来 期间税法允许扣除的金额就是100万元。
负债的计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额＝100—100＝0（万元）
账面价值100万元>计税基础0
产生可抵扣暂时性差异，确认“递延所得税资产”（100万元×所得税税率25%）。
（2）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣除。如企业的罚款支出，有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债： 【例题6·计算题】某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负债100万元，如何确定预计负债的账面价值和计税基础？ 『正确答案』账务处理：
借：营业外支出 1 000 000 贷：预计负债 1 000 000
预计负债账面价值＝100（万元）
但是税法规定，违反环保法的罚款支出不论是否实际支付，均不得税前扣除。因此，此项预计负债的账面价值为100万元，未来期间税法 允许扣除的金额为0。
负债的计税基础=账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额=100-0=100万元，账面价值100万元=计税基础100万元，账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。
小结：第一种情况产生可抵扣暂时性差异；第二种情况不产生暂时性差异。
2.预收账款
注意：两种情况：一是会计确认收入与税法确认收入时点不同；二是会计确认收入与税法确认收入时点相同。
（1）会计确认收入与税法确认收入时点不同
即会计上不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债（预收账款）。而税法规定应计入应纳税所得额。 【例题7·计算题】某企业发出商品一批并开具增值税专用发票。商品成本80万元，不含税价款100万元，款项已经收存银行。假定由于不符合会计上收入确认的条件而没有确认收入，但是按税法规定，纳税义务已经发生。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？ 『正确答案』账务处理：
借：发出商品 800 000 贷：库存商品 800 000
借：银行存款 1 170 000
贷：预收账款 1 000 000 应交税费——应交增值税 170 000 预收账款账面价值＝100万元
会计上不确认收入，计入预收账款，而税法上本期计入应纳税所得额。未来会计上确认收入时，税法上不需要再交税，可以全部税前扣除。 负债计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额=100—100＝0
负债的账面价值100>计税基础0，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。
（2）会计确认收入与税法确认收入时点相同
假定会计上不确认收入，税法上也不认可此项收入，在本期不需要纳税。即会计与税法的规定是一致的，当期没有纳税，将来确认收入时与税法是一致的，在将来要纳税，因此未来期间税法允许税前扣除的金额是零。 【例题8·计算题】某企业采取订单生产方式，2009年12月预收客户账款100万元，产品尚未生产。如何确定预收账款的账面价值和计税基础？ 『正确答案』
账务处理：
借：银行存款 1 000 000
贷：预收账款 1 000 000 预收账款账面价值＝100万元
本题会计上不确认收入，计入预收账款，税法上当期也不计入应纳
税所得额。未来销售商品会计确认收入时，税法上也要计入应纳税所得额，没有允许税前抵扣的金额。
负债计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额=100—0＝100万元
预收账款账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。
3.应付职工薪酬 企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。 【例题9·计算题】假定某企业当期计提应付职工薪酬情况如下： 借：生产成本 5 000 000 制造费用 3 000 000 管理费用等 2 000 000
贷：应付职工薪酬 10 000 000
假定税法规定了税前扣除标准，且税前扣除标准为700万。如何确定该项负债（应付职工薪酬）的账面价值和计税基础？ 『正确答案』应付职工薪酬账面价值＝1000（万元）
按照假定的税法规定，税前计列标准为700万，相差的300万元只影响当期应纳税所得额的计算，未来期间税法上不会再允许企业税前扣 除这300万元，就是说，这项职工薪酬未来期间可从税前扣除的金额是
零。
负债计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额
=1000—0＝1000万元
应付职工薪酬账面价值1000万元=计税基础1000（万元），不形成暂时性差异。
4.其他负债
如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。
税法规定，罚款和滞纳金本期不能税前扣除，将来也不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间可予税前扣除的金额（零），即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。
【例题10·单选题】下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是（ ）。 A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元
C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1 000万元，尚未支付。假定税法规定该企业当年合理的职工薪酬为800万元，只允许企业税前列支800万元 D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元 『正确答案』A
『答案解析』企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，这种情况下账面价值等于计税基础，故选项B不符合题意；
选项C，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期
间可予税前扣除的金额0，故账面价值等于计税基础，不符合题意； 选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不要计入当期应纳税所得额，故预收账款账面价值等于其计税基础。
特殊项目产生的暂时性差异
主要讲三个项目：
1.会计未确认资产或负债，但税法确认：企业的广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益（销售费用等），不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异。 【例题11·计算题】A公司20×9年发生了2 000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司20×9年实现销售收入10 000万元。如何确定该项广告费的账面价值和计税基础？ 『正确答案』该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损
益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价 值为0。
因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1 500万元（10 000×15%），
当期未予税前扣除的500万元可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。
该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产。
2.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减 虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减，这与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，在会计处理上，与可抵扣暂时性差异的处理相同，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
手写板图示：假定2009年，企业发生净亏损100万元，按照税法规定，可在未来5年内税前补亏。假定未来5年有足够的应纳税所得额，所得税税率为25%。则企业应将其视为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产： 借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 25
这相当于在确认亏损年度的所得税收益。
3.非同一控制下的企业合并确定的资产、负债产生的暂时性差异 因企业会计准则规定与税收法规规定不同，可能使得对于企业合并中取得资产、负债的入账价值（公允价值）与按照税法确定的计税基础不同，如非同一控制下企业合并，在符合税法规定的免税合并情况下，即购买方在合并中取得的可辨认资产、负债维持其原计税基础不变，则会因企业合并中取的可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础不同，形成暂时性差异。
注意：这种情况，以下两个要点要同时满足： （1）非同一控制下企业合并
（2）符合税法上的免税合并条件。
暂时性差异
就所得税而言，会计与税法的差异，可以分为两大类，非暂时性差异（永久性差异）与暂时性差异。
非暂时性差异（永久性差异），不产生递延所得税资产/负债，仅影响当期应纳税所得额