发布时间 : 星期一 文章会计(2014)第十五章 债务重组 课后作业(下载版)更新完毕开始阅读3edf7a5159eef8c75ebfb30f
C.2012年确认重组债务360万元 D.2013年确认财务费用21.6万元
9.M公司与N公司均为增之势一般纳税人，适用的增值税税率为17%。M公司销售给N公司一批商品，价款200万元，增值税额34万元，款项尚未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，N公司分别用一栋自用厂房和一项交易性金融资产予以抵偿。债务重组日，已知，该厂房的账面余额50万元，已提累计折旧8万元，已计提减值准备2万元，公允价值60万元，交易性金融资产的账面价值为85万元，其中成本为80万元，公允价值变动收益的金额为5万元，公允价值90万元。下列关于N公司的处理说法正确的有（ ）。
A.N公司因该业务对当期的营业利润的影响为5万元 B.N公司因该业务对当期的利润总额的影响为109万元 C.N公司因该债务重组应计入营业外收入的金额104万元 D.N公司因该债务重组应计入投资收益的金额为10万元
10.2013年7月30日，甲公司就应收A公司账款3000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务，A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。2013年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为400万元；A公司该在建写字楼的账面余额为900万元，未计提减值准备，公允价值为1100万元；A公司该长期股权投资的账面余额为1300万元，已计提的减值准备为100万元，公允价值为1150万元。假设，甲公司不改变抵债资产的原核算方法。下列关于A公司的处理说法正确的有（ ）。 A.确认的营业外收入950万元 B.确认的投资收益-50万元
C.对当期利润总额的影响为900万元 D.资产转让损益的金额为150万元
11.甲公司欠乙公司货款1500万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融资产进行偿债，债务重组日，该项交易性金融资产的公允价值为1280万元，账面价值为1200万元，其中成本为1300万元，公允价值变动为-100万元。乙公司未改变所取得的金融资产的用途，乙公司对该项债权计提了80万元的坏账准备。假定不考虑相关税费，下列相关会计处理正确的有（ ）。 A.甲公司确认债务重组利得220万元 B.甲公司利润总额增加380万元 C.乙公司利润总额减少300万元
D.乙公司换入交易性金融资产的入账价值为1280万元
三、计算分析题
1.甲公司于2011年3月29日销售给乙公司产品一批，4月2日收到乙公司交来的一张出票日为4月1日、面值为585万元，票面年利率为3%，期限为6个月的商业承兑汇票一张，至6月30日已计提了3个月的利息。甲公司于7月1日持票到银行贴现，贴现期为3个月，年贴现率为4%。票据到期，因乙公司无款支付，银行将票据退回甲公司并从甲公司银行账户扣回了相应的款项。甲公司将该票据转入应收账款核算并不再计提利息，而且至11月月末亦未计提坏账准备。2011年12月1日，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：
（1）乙公司以其生产的产品（适用的增值税税率为17%）一批和一栋仓库抵偿部分债务。产品账面成本为80万元，计税价格（公允价值）为120万元；仓库账面原价为300万元，已
提折旧50万元，已提减值准备10万元，公允价值为180万元。甲公司将收到的产品作为商品入账、仓库作为固定资产入账。
（2）豁免本金64.6万元，同时免除乙公司所积欠的利息并将剩余债务延期至2013年12月31日偿还，并从2012年1月1日起按年利率2%计算利息，延期期间利息按年计提，随本金到期时一次支付。如果乙公司2012年起年实现利润总额超过100万元则年利率上升至4%。利息于债务结清时一并支付。乙公司预计2012年起未来两年实现利润总额均很可能超过100万元。假定确定预计负债时不考虑货币时间价值。 要求：
（1）计算甲公司贴现实际应该收到的金额。 （2）编制与乙公司有关的会计分录。
2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：
（1）2011年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司 当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2011年12月31日，该债券未发生减值迹象。
（2）2012年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金， 甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
（3）2012年12月31日，剩余的20%的债券的公允价值为350万元。
（4）2013年3月2日，甲公司因为发生财务困难，无法偿还所欠丁公司500万元的货款， 丁公司已为该货款计提了250万元的坏账准备，经协商，丁公司同意甲公司用其持有的乙公司的债券进行偿还，当日该剩余债券的公允价值为300万元，丁公司取得的抵债资产仍然作为原资产性质进行核算。 假定不考虑相关税费的影响。（编制会计分录只需写出一级科目） 要求：
（1）编制2011年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。
（2）计算2011年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制 相应的会计分录。
（3）计算2012年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。
（4）计算2012年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金 融资产的会计分录。
（5）编制甲公司2012年12月31日剩余债券部分公允价值的变动。 （6）分别编制甲公司和丁公司因为债务重组相关的会计分录。
四、综合题
中信公司与信达公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年1月26日，中信公司应收信达公司货款600万元到期。由于信达公司资金周转发生困难，2013年2月1日，双方协商进行债务重组，协议如下：
（1）信达公司以一批商品清偿部分债务。商品的市场价格为80万元，成本为50万元，增值 税税额为13.6万元。
（2）信达公司以其发行的普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为100万股，股票市价 为每股1.2元。股票面值为1元。
（3）扣除上述抵债资产并且再豁免96.4万元之后的剩余债务，延长至1年后支付，并加收
年利率为5%的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果信达公司2013年实现净利润超过150万元，应归还豁免债务中的20万元，假定信达公司2013年很可能实现净利润180万元。
（4）其他资料：中信公司在债务重组前对该项债权已计提坏账准备为60万元；将取得的商 品作为库存商品核算；将取得的信达公司的股票作为可供出售金融资产进行核算；不考虑除增值税以外的其他税费，并且中信公司没有向信达公司另行支付增值税。 要求：
（1）请分析该题目资料（1）、（2）和（3）属于何种方式的债务重组。 （2）结合题目分析判断资料（3）中针对信达公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项； 若是请判断其是否满足预计负债的确认条件； （3）结合题目分析判断资料（3）中针对中信公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项； 若是请判断其是否满足资产的确认条件； （4）分别编制中信公司和信达公司的相关会计分录，并计算中信公司的债务重组损失金额和 信达公司的债务重组利得金额。 （答案中的金额单位用万元表示）
参考答案与解析
一、单项选择题 1.
【答案】A
【解析】债权人接受非现金资产按公允价值入账，即接受存货的入账价值为100000元。 2.
【答案】C
【解析】债务重组日甲公司应确认的损失=（240-100）-180=-40（万元），相关会计分录如下： 借：银行存款 180 坏账准备 100 贷：应收账款 240 资产减值损失 40 3.
【答案】C
【解析】乙公司因为该业务确认的营业外收入的金额=（2000+340-1800）+[1800-（3000-1500-500）]=1340（万元）。 4.
【答案】D
【解析】甲公司债务重组影响利润总额=（2800-2500）+（2500-2000）=800（万元）。 5.
【答案】D
【解析】甲公司债务重组中影响营业利润的金额=2500-2400=100（万元）。 6.
【答案】C
【解析】甲公司债务重组中影响利润总额=（3225-2500×1.17）+（2500-2600+200）=400（万 元）。 7.
【答案】B
【解析】东方公司应确认的债务重组利得=50000-41000=9000（元）。 8.
【答案】C
【解析】东方公司应确认的债务重组利得=（50000-41000）+（41000-51000+11000）=10000（元）。 9.
【答案】C 【解析】债务重组利得=1000-800=200（万元），处置资产损益=800-（1000-350）=150（万元）， 甲公司计入营业外收入的金额=200+150=350（万元）。 10.
【答案】A
【解析】甲公司对该债务重组应确认债务重组损失=（79000-7900）-60000-10200=900（元）。 11.
【答案】B
【解析】甲公司应确认的债务重组损失=（100000+17000-2000）-50000=65000（元）。
二、多项选择题 1.
【答案】AD
【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B，以公允价值为220万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组；选项C，甲公司两年以后偿还全部款项，债权人并未作出让步，故该交易不属于债务重组。 2.
【答案】BD
【解析】乙公司债务重组利得=244-224=20（万元）；甲公司债务重组损失=（244-10）-224=10（万元）。 3.
【答案】BCD
【解析】债权人对应收账款已计提坏账准备的，应该先冲减坏账准备，冲减后仍有余额的冲减资产减值损失，计入资产减值损失金额=（2340-540）-2200=-400（万元），选项A正确。 4.
【答案】ACD
【解析】A公司应冲回资产减值损失=1600-（2000-600）=200（万元）；B公司应确认营业外收入=2000-1600=400（万元）。 5.
【答案】AC
【解析】甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的收入金额=65+25+14=104（万元）；甲公司20×9年度因上述交易或事项应当确认的利得=32-25×（1+17%）=2.75（万元）。 6.
【答案】ABCD
【解析】B公司应确认债务重组利得=30-3×8=6（万元），选项A正确；A公司应确认债务重组损失=（30-4）-3×8=2（万元），选项B正确；B公司确认资本公积=（8-1）×3=21（万元），选项C正确；B公司确认股本=3×1=3（万元），选项D正确。