发布时间 : 星期三 文章6银行业如何看透企业会计报表专题讲义更新完毕开始阅读410754d73186bceb19e8bbc1
行。关联方关系及其交易对企业的财务状况和经营成果以及现金流量会产生一定的影响。充分披露关联方关系的性质、交易类型和交易金额及相应比例、未结算项目的金额或比例、定价政策等，有利于会计报表使用者客观地评价企业的财状况经营成果等，有利于识别会计信息的真伪程度。 ? ?
或有事项-----对资产负债表日存在的或有事项，应说明项目的性质、金额及对报告期和报告期后公司财务状况的影响。
承诺事项------对于资产负债表日存在的承诺事项，应说明其存在和金额。资产负债表日后事项是编制年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。 其他重要事项
不符合会计假设的说明----------是否持续经营等 重要资产的转让及出售情况 企业合并、分立 重大投资 融资活动
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? 注册会计师审计报告的类型 ? 无保留意见审计报告
? 保留意见审计报告 ? 无法表示意见审计报告 ? 否定意见审计报告
? 财务状况说明书
?企业生产经营的基本情况 ?利润实现和分配情况 ?资金增减和周转情况
?对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项
? 数字报告的阅读： ? 资产负债表的阅读 资产负债表的经济意义： 企业拥有或控制的资产总额，资产的形态分布及其具体项目和金额，资产的结构是否合理，是否有不良资产、闲置资产等；企业的财务结构是否合理，负债与所有者权益之间的比例，企业是否具有短期偿债和支付能力；所有者权益的具体构成；企业的资产、负债、所有者权益期初、期末的变动情况及财务未来发展趋势。
资产负债表结构的理解
?资产要素是按照其流动性依次排列 ?负债是按照其偿债的紧迫性排列
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?所有者权益是按照其稳定性依次排列
资产负债表的整体阅读方法： ? 阅读和计算资产负债表的结构 ? 阅读资产负债表的内在对应关系 ? 阅读资产负债表的每一个会计科目
? 对资产负债表的数据进行必要的修正 关于资产负债表中重要概念的理解及对报表的影响
不良资产：不能为企业带来经济效益的资产。例如：应收账款回收期超过三年无法回收；存货一年以上无法销售；不良投资等。
虚拟资产：是指资本化的费用。例如：待摊费用；长期待摊费用等。
资产减值准备：根据我国《企业会计制度》的规定，按照会计核算的谨慎性原则，企业可以对资产进行八项计提，具体内容如下： 1、委托贷款减值准备 2、短期投资减值准备 3、应收款项减值准备 4、存货减值准备 5、长期投资减值准备 6、固定资产减值准备 7、在建工程减值准备 8、无形资产减值准备
或有资产：或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。例如：知识产权的诉讼案
表外资产：表外资产是指那些因会计处理原因或计量手段的限制而未能在资产负债表中体现的净值，但可以为企业在未来做出贡献的资产项目。
表外资产包括：已经提足折旧，仍继续使用的固定资产；企业在用的但已经摊销的低值易耗品；研制成功的科技成果，投入使用而未评估；人力资源
或有负债：或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；如形成现实义务会导致企业经济利益的流出。例如：商业票据贴现；未决的诉讼；提供担保；产品质量担保；税收争议等
预计负债：或有负债满足三个条件可以按预计负债项目在资产负债表中确认。 第一，该义务是企业承担的现实义务
第二，经济利益的流出具有50%以上的可能性 第三，金额能够被合理估计和计量
表外负债：表外负债是指企业在资产负债表中未予以反映的负债，即资产负债表的右方无该项目，左方也无相应的资产对应，而表外负债所形成的费用以及取得的经营成果却在利润表中反映出来。
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其具体形式有以下三种：直接表外负债；间接表外负债；转移表外负债。
利润表的阅读： 利润表的经济意义
企业盈利或亏损的原因
企业营业利润的变化受哪些因素影响 企业获利水平评价 会计利润和税收差异
利润表的整体阅读
利润表所有项目与主营业务收入的比例计算 分析企业利润的来源
分析企业成本、费用的控制情况 分析企业盈利或亏损的真实原因 分析企业盈利能力的构成
现金流量表的阅读： 现金流量表的经济意义
企业的经营活动提供或使用的现金 企业的投资活动提供或使用的现金 企业的筹资活动提供或使用的现金 企业利润的质量
企业偿债能力、流动性和资金的积累
现金流量表的内容
现金流量表的主体结构可以概括为12个字：
一分为三即主表三大部分，经营、投资、筹资；一分为六是指每一部分都包含现金流入和现金流出；一分为九是指加上附表的三项内容，即不涉及现金收支的投资和筹资、将净利润调节为经营活动的现金流量、现金及现金等价物增加情况
现金流量表数据的运用
在理清现金流量表的主体结构和其中的钩稽关系之后，要想真正发挥现金流量表的作用的关键还在于表中数据的运用，现金流量表中的数据运用大致分为九个重点项目加以考察，可以从中发现企业许多真实的经济业务情况，补充资产负债表和利润表的不足。
第一,观察表中第1行(销售商品提供劳务收到的现金)与第10行(购买商品接受劳务
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收到的现金)的对应关系，从中掌握企业大体的供销状况。
第二,观察第1行(销售商品提供劳务收到的现金)和第57行 (净利润)的对应关系，重点分析企业的流转销售与利润变化是否同步。
第三,观察企业支付各税的总体状况与企业流转规模的对应关系，注意现金流量表的第13行(支付的各项税费)，并以此为依据，合理测定企业的实际税负。
第四,观察第12行(支付给职工以及为职工支付的现金)，查找出其中所蕴含的信息。 第五,观察第22行(收回投资所收到的现金)、第23行(取得投资收益所收到的现金)与企业原始投资的对应关系，也就是说企业投资回本(第22行)、回报(第23行 ) 要与原始投资相对应，同时回本与回报也要相对应。
第六,观察第1行 (销售商品提供劳务收到的现金)与利润表第1行(商品销售收入)的对应关系。
第七,观察第57行和75行的结果。
阅读现金流量表的结论
现金流量表反映了企业财务与经营方面的重要信息。从该表中可以基本判断出企业在一个会计期间内财务经营活动是否正常。归纳起来可以通过“五点希望”来体现。如果“希望”能顺利实现，那麽表明该企业的财务经营活动是正常和有希望的。
第一、希望总正。主要是指第56行和第83行(均为现金及现金等价物净增加额)希望显示出正数。但这也应该有个限度，如果数额过大，那么也反映出企业资金使用效率不高 ，存在着资金积压现象。
第二、希望主正。主要是指第21行应是正的，即主营业务现金净流量为正数。 第三、希望有负。主要是指第37行希望显示负数，这一希望是建立在前两个希望的基础之上的。它可以从一个侧面反映出企业处于扩张发展时期，投资活动积极。
第四、希望以正带负。主要是指通过企业良好的主营业务(第21行)和有效的筹资活动来加大企业的投资力度，推动企业有序扩张。
第五、希望正负良性循环。以正带负可以从上一希望中体现，而以负促正可以理解为企业通过有效的投资运作来推动主营业务的发展，实现良好的经营效益。
第四讲 银行业对企业会计报表的财务分析
商业银行对企业财务分析的目标
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