发布时间 : 星期四 文章会计职业道德和会计违法违纪案例 Microsoft Word 文档更新完毕开始阅读4225d3d476eeaeaad1f330da
员来说是一大挑战。
资料显示，很多企业经营失败，就是因为在应收账款上遇到了问题。这是一个与销售相关的问题，其根源在于公司总经理通常承受巨大压力，为了达到一定销售目标，为了取得新业务，总经理经常给赊欠行为放宽期限而落入陷阱，甚至冒险地使用分销商。
另一方面，各公司在风险评估方面不会检查财务账目，往往只能依据他们自己的判断或者与对方见个面，握握手，然后拍板成交。因此，贷款条件是根据个人关系或友谊来定的。结果就是，应收账款的质量很差。为了减少应收账款有收不回来的风险，通常企业会设立信用管理部门去执行公司的信用政策。关键是：信用管理部门最终是向谁汇报的问题。如有的企业，其信用管理部门只是财务和营销部门之间的桥梁，但是，信用管理部门的经理最终要向营销部门汇报。因此，营销部门的经理与副经理对于信贷的发放拥有最终决定权。而国外大部分先进企业有关信贷风险的评估工作都要求财务部门的参与，因为仔细审查每一个客户的信用并不适合营销部门的工作。
因为公司没有有关信用政策，即使有信用政策也很难落实，因为中国企业常常欠缺清晰的责任制度。到了付款到期日，收款的任务可能落在任何人头上，通常这个任务会分派给销售人员，而他们早就拿到了全部佣金，所以没有任何动力去收款，终于造成了许多不良资产。
（二）案例评析
对于营运资金的管理，这里推介“零营运资金”的观念。事实上目前许多全球性的领导公司都已经执行零营运资金政策了。零营运资金观念的支持者要求的不只是能够产生现金，也希望能够加速生产、更即时传递货物以及让营运更有效率。因此这个观念的支持者对于零营运资金的定义是：存货+应收账款-应付账款，其理由在于：(1)存货与应收账款是创造销售的关键；同时，(2)存货可以透过应付账款的方式向供应者取得融资。
一般公司在每一元的销货上使用2角的营运资金，也就是一年下来，营运资金平均周转五次。减少营运资金的使用量，相对而言，就是要提高周转率。这有两个好处：第一是藉由降低存货、应收账款或者增加应付账款，以增加现金流量。第二是朝向零营运资金方向努力，可有效提高公司的盈余。如同所有其他的资本一样，营运资金的运用有其成本，所以降低营运资金可以省下资金成本。除了财务上的好处以外，降低营运资金也使得公司在生产及运输上能够领先竞争对手，因此它能得到新的商机，并且因为提供更好的服务而可以制定较有利的价格。一旦存货消失以后，仓库便可出售，所需要的管理人力及设备可以减少，而陈旧过时的商品也可减到最少。
提高生产速度是达成零营运资金的最重要因素。只要生产过程够快，公司可以在接到定单之后再开始生产，而又需要预测需求量或者建立库存量。好公司除了能在接单后立即生产之外，也要能够尽快将产品运送到顾客手中。这样的系统称为它是建立于存货控制的即时方法上。需求导向的管理其定义比即时系统广泛，因为它要求生产系统中的每一环节都要快速且有效率。
为了达到零营运资金的目标，对于每个订单的处理过程都要求以最快的速度来完成，所以一般作业都须改采用电子化。接单的指令传到工厂后，经由每天待命的弹性生产线制造完成后，随即转给卡车或火车运送；同时，输送带取代了杂乱的工厂或仓库。效率的提升使得营运资金有效降低。
明显地，并不是所有的公司都可以达到零营运资金。然而只要把应收账款与存货尽量减少，而应付账款尽量加大，如此可以使得公司的营运资金降低而得到财务与生产方面的经济效益。这不仅仅是生产部门、运输部门的责任，而且也是会计人员的职责之一。
【案例11】参与管理——负债管理
（一）案例资料
当公司准备扩充时，必须要有资金。资金的来源可以是负债或权益。使用负债有两个优点，第一，利息有节税效果，可以降低负债的实质成本；第二，债权人收益固定，所以公司营运良好时，股东不需和债权人分享利润。 但负债也有一些缺点，第一，公司负债比率愈高，所承担的风险愈高，因此不论是负债或权益的资金成本都会愈高；第二，若公司营运不善使得营业收入不足以支付利息时，股东必须承担不足的部分；如果股东无法负担，则可能造成公司破产。即使公司状况即将改善，过高的负债可能导致公司无法支撑到那时候，股东权益仍然会受伤害。
营运现金流量或盈余波动性大的公司无法大量举债。换句话说，风险较小且有较稳定营运现金流量的公司，举债容量就比较大。例如，某企业是一家拥有许多知名品牌的食品公司，该企业就是-个善用负债的例子。根据该企业的资产负债表显示，目前的资本结构为90%的负债与10%的权益。乍看之下，90%的负债似乎相当高；过去有许多公司，因高负债比而使原本良好健全的营运状况推向破产的境界。然而，在稳定的营运基础下，该企业的高负债比可能是适当的，因为从过去的资料看来，其经营的几个知名品牌的食品的销售量即使在经济低点都维持一定水准。再者，若我们仔细检视该企业的资本结构，就会发现其实它并不象乍看之下那么简单。根据企业 2006年的资产负债表，其总负债约为25亿元、而股东权益只有1.64亿元。不过， 该企业的市值远高于其账面值。在2006年底，其权益总市值(即股
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价乘以在外流通股数)约为140亿元。从市值的观点来看， 企业的资本结构(25亿负债与140亿权益)就显得相当保守了，同时这也解释为什么该企业的债信评等为A等级。
公司可以使用负债或是权益来融资。但哪一种方式比较好呢？公司是否应该全部使用负债或全部使用权益来融资？如果要混合使用权益来融资，那么最好的组合是什么？会计人员如何帮助公司的管理者执行适宜的资本结构决策呢？
（二）案例评析
有许多因素会影响资本结构决策。但所谓的最佳资本结构是否存在，作者认为没有一个统一的标准。因为，即使在同一行业内的公司，也会有截然不同的资本结构。
但建立一个适宜企业本身的目标资本结构是完全可能的，当然企业必须先分析一些因素之后，如资金成本的比较、金融风险的考虑等。同时，目标资本结构会随着环境变化而改变。但不论在任何一个时点，企业管理当局心中都必须有一个特定的目标资本结构。如果实际的负债比率低于理想中的比率，则扩充所需的资金应以负债方式来筹措；相反，若实际的负债比率高于理想中的比率，则可用权益方式来筹措资金。
资本结构的制定，是在风险与报酬之间取得适当的平衡。因为(1)负债愈多，股东承受的风险愈高。(2)但负债比率愈高时，预期的权益报酬率也愈高。高负债带来的高风险容易使股价降低，但高预期报酬率则又提高了股价。因此，一个理想资本结构的建立，是在风险与报酬之间求得均衡，以便使公司的股价极大化。这不仅仅是会计人员的职责，也是会计人员的理想。（三）讨论思考题
1.企业负债经营有什么优点和缺点？
2.谈谈您对“最佳资本结构”的看法。 【案例12】强化服务——天天新鲜的流量表 （一）案例资料 （二）案例评析 （三）讨论思考题
1.编制现金流量表的真正意义是什么？ 2.您认为应如何加强企业资金管理？
3.在会计实务工作中，还有哪些方面能够很明确地体现出会计的服务职能？ 4.您如何评价案例中的老李？ （一）案例资料
（二）案例评析
1.现阶段，在我国企业中，普遍存在会计服务职能未能得到有效发挥的问题，从而给企业带来很多不利。案例中的A公司遭遇的资金周转上的困境，就是一个很典型的例子。企业的会计工作本身不被重视，会计的服务职能未得到发挥的原因主要有两个：一是企业领导人对会计工作的服务功能缺乏了解，不予重视；二是某些会计人员本身业务素质不高，没有充分意识到会计工作的服务作用，不能向企业管理者提出有价值的、切实可行的建议。
2.本案例中的主人公小张在遵守《企业会计准则》和《企业会计制度》基础上，改进了公司现金流量表的编制方法(由每年编一张，改为每天编一张现金流量表)和增加撰写现金流量表的分析报告，帮助公司管理者走出了资金管理上的困境，同时也实现了自己在事业上从失落到得意的转折。这种做法绝不是投机取巧，也不是有了增强服务意识就能够做到的，另外，还源于以下几个方面：( 1 )经过大学时专业课的认真学习，具备了扎实的会计知识功底； (2)工作中善于思考、勤于动手实践； (3)脚踏实地，为人谦虚谨慎。可见，小张能够给企业管理做好服务，绝非偶然。
3.会计是一项服务性很强的工作，当好参谋，为企业经济管理服务，这是新时期赋予会计人员的职业道德要求。会计的两项基本职能是核算和监督，其职能的核心是就通过提供信息服务来加强管理。在我国建立社会主义市场经济体制的历史时期，新的经济环境要求必须强化会计的服务职能。在市场经济条件下，强化会计的服务职能不仅有利于会计更好地服务于企业的管理工作，而且有利于会计自身的发展。会计机构和会计人员应按照这一职能的要求，建立会计服务机制，健全会计服务制度，改进会计服务手段，提高会计服务水准和会计管理水平。会计人员要牢固树立服务观念，悉心钻研会计服务知识，不断提高会计服务技能，使为会计信息使用者提供良好的会计行为建立在更加自觉的基础上，并在服务中树立良好的职业形象，为会计自身发展创造更为有利的条件。
4. 小张希望在工作上能够有所作为，实现自己的人生目标。作为一个刚参加工作的大学生来讲，是非常正常的。这是小张努力工作、较好地发挥了会计服务作用的直接原因。但是这绝非小张做好会计服务工作的惟一动机。身为企业的一分子，他把自身的目标和企业的发展融为了一体，在以后的工作中更多地是考虑到了企业的需要，把为企业管理者进行经营决策提供服务视为义不容辞的责任，积极主动地做好会计服务。在贯彻实施国家会计政策、法规、制度
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的基础上，圆满地完成会计工作。可以说，这种责任感在小张的行为中起到了命令作用。有了这种责任感，才使小张克服心理上曾有的弱势，自觉承担起服务的职责。本案例意图通过介绍因会计人员强化服务职能给企业带来的益处及对自身的影响，引起会计人员对增强服务意识、强化服务职能的重视。
5.在市场经济条件下，企业经济行为的发生、发展，每一个环节和步骤都离不开会计工作的密切配合，需要会计对经济行为进行价值方面的核算与控制，全面、系统、完整、真实地反映企业经营活动的状况。企业领导人通过分析和利用财务会计所提供的有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，就可以全面、系统、总括地了解企业生产经营活动情况、财务状况和经营成果，并在此基础上分析企业过去的活动和预测未来发展前景，据以进行决策。所以作为企业管理者，既需要明确会计的服务作用并注意主动发挥其服务作用，还应该尽量多掌握会计方面的知识，才能充分而准确地利用会计信息做出正确的决策。像案例中的A公司领导，如果他们能够理解现金流量表的作用，从企业领导者的角度尽早要求会计强化服务，提供相关信息，或许可以避免企业陷入资金上的困境。因此，企业的管理者，如果能够正确地了解会计的重要功能，并充分发挥其作用，在一般技术条件下，在同行业竞争中也会处于优势地位，走上成功之路。否则，即使技术设备较好，在竞争在也会处于不利地位。这种情况已经被许多成功和不成功的企业经验所证明。
下篇 会计违法违纪案例
（一）违反《会计法》的法律责任
1.不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任 （1）违反会计制度规定应承担法律责任的行为
（2）违反国家统一的会计制度规定行为应承担的法律责任 2.其他会计违法行为的法律责任
（二）违反《注册会计师法》的法律责任 1．民事责任 2．行政责任
3．刑事责任
（三）违反《公司法》的法律责任 1．公司发起人、股东的法律责任 2．公司的法律责任 3．清算组的法律责任
4．承担资产评估、验资或者验证的机构的法律责任 （四）违反《票据法》的法律责任 1．票据诈骗的犯罪
2．票据法上的行政处罚 3．票据法上的民事责任
（五）违反《证券法》的法律责任 1．违反证券发行规定的法律责任 2．违反证券交易规定的法律责任
（六）违反《税收征管法》的法律责任 1．纳税人违反税法的行为及其法律责任
（1）纳税人违反税收征收管理法规的行为及其法律责任 （2）偷税行为及其法律责任 （3）欠税行为及其法律责任
（4）抗税行为及其法律责任
（5）骗取出口退税行为及其法律责任 2．扣缴义务人的违法行为及其法律责任 （七）违反《刑法》的法律责任 1．破坏社会主义市场经济秩序罪 （1）妨害对公司、企业的管理秩序罪 （2）破坏金融管理秩序罪 （3）金融诈骗罪
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（4）危害税收征管罪 （5）其他 2．侵犯财产罪 3．贪污贿赂罪
（八）《财政违法行为处罚处分条例》相关规定
1.财政收入执收单位及其工作人员违反国家财政收入管理规定的行为及处罚 2.财政收入执收单位及其工作人员违反国家财政收入上缴规定的行为及处罚
3.财政部门、国库机构及其工作人员违反国家有关上解、下拨财政资金规定的行为及处罚 4.国家机关及其工作人员违反规定使用、骗取财政资金的行为及处罚
5.财政预决算的编制部门和预算执行部门及其工作人员违反国家有关预算管理规定的行为及处罚 6.国家机关及其工作人员违反国有资产管理的规定，擅自占有、使用、处置国有资产的行为及处罚 7.单位和个人违反国家有关投资建设项目规定的行为及处罚
8.国家机关及其工作人员违反《中华人民共和国担保法》及国家有关规定及处罚 9.国家机关及其工作人员违反国家有关账户管理规定及处罚 10.企业和个人不缴或者少缴财政收入行为及处罚
11.单位和个人违反财政收入票据管理规定的行为及处罚
12.单位和个人违反财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款的行为及处罚 二、会计违法违纪案例分析 （一）案例资料
万兴公司是一家国有大型企业。2002年12月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长批示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师授意会计科科长按照董事长的要求把财务会计报告做得漂亮，会计科长对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。
2003年4月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门发现公司存在重大会计做假行为，根据《会计法》以及相关法律拟对该公司董事长、总经理、总会计师、会计科长等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。万兴公司相关人员接到行政处罚通知书后，均要求举行听证会。
在听证会上，有关当事人作了如下陈述：
公司董事长称：“我前一段时间出差在外对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签字并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由总经理予以说明。”
公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在会计报告上签字并盖章，那也是履行手续，以前也是这样做的，我不应该承担责任。有关财务会计报告情况应由总会计师解释。”
公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对公司财务报告真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。”
会计科长称：“我是按领导的要求做的，领导让做什么，我就做什么。即使有责任，也是领导承担责任，与我无关。”
在该单位实习的大学生张某、李某听他们各自的陈述，觉得他们的理由没有法律依据，每个人都要承担相应的法律责任。该单位的会计工作没有做好的原因是他们根本不了解会计法。根据我国相关法律、制度，分析公司董事长、总经理、总会计师、会计科长在听证会上的陈述以及实习生张某和李某的观点是否正确。
（二）案例评析
1.（1）公司董事长、总经理的观点不正确。 （2）《会计法》第一章第四条规定 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人要重视会计工作，加强会计管理，并采取有效措施保证会计资料真实、完整，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员做假帐。
（3）董事长，总经理都是单位主要负责人，是财务会计报告的签章主体，应当对本单位对外提供的财务会计报告的质量负责。
2. （1）总会计师的观点不正确。
（2）保证会计资料的真实、完整是单位管理当局的会计责任，而非审计责任。审计责任不能替代、减轻和免除
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