发布时间 : 星期六 文章会计(2016) 第16章 债务重组 课后作业更新完毕开始阅读436943186137ee06eef91841
B.债务人以一批自产产品抵债，产品公允价值与账面价值的差额计入营业外收入（或营业外支出）
C.债务人以一项无形资产抵债，无形资产公允价值与账面价值的差额计入营业外收入（或营业外支出）
D.债务人以一项长期股权资产抵债，其公允价值与账面价值的差额计入投资收益 8.
甲公司应收乙公司款项2340万元，因乙公司资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款，经过两者的协商，乙公司用自己的厂房抵债，该厂房的原值为3000万元，累计折旧1500万元，计提减值准备500万元，公允价值为2200万元。甲公司因为该笔应收账款计提了540万元的坏账准备。不考虑相关税费等因素影响，甲公司因该债务重组对下列处理不正确的有（ ）。 A.确认贷方的资产减值损失400万元 B.确认贷方的营业外支出400万元 C.确认贷方的营业外收入400万元 D.确认借方的营业外支出140万元 9.
2016年5月1日，甲公司应收乙公司的货款3000万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组。以乙公司的300万股普通股偿还该部分债务，普通股每股面值为1元，公允价值为9元。甲公司取得投资后，对乙公司具有重大影响，至协议日甲公司已对该项债权计提了50万元的坏账准备。该项转股手续于2016年5月20日完成，并于当日办理了该债务重组的相关债权债务解除手续。下列相关会计处理中，正确的有（ ）。 A.甲公司债务重组日为2016年5月20日 B.甲公司应确认的长期股权投资为2700万元 C.甲公司应确认的债务重组损失为250万元 D.乙公司应确认的债务重组利得为250万元 10.
2016年3月1日，M公司销售一批产品给N公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税税额为170万元，款项尚未收到。因N公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2016年6月30日，M公司与N公司协商进行债务重组。重组协议如下：M公司同意豁免N公司债务270万元，其余债务于2016年10月1日偿还；债务延长期间，每月收取2%的利息（若N公司从7月份起每月获利超过160万元，每月加收1%的利息）。假定债务重组日重组后债务的公允价值为900万元，M公司为该项应收账款计提了坏账准备120万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。债务重组日估计N公司从7月份开始每月获利均很可能超过160万元。则下列会计处理中正确的有（ ）。 A.M公司确认其他应收款27万元 B.M公司确认债务重组损失150万元 C.N公司确认预计负债27万元
D.N公司确认债务重组利得243万元 三 、综合题 1.
甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。甲企业于2016年6月30日向乙企业出售一批产品，产品销售价款702万元（包含增值税税额）；
乙企业应于2016年8月30日偿还该款项，甲企业对该应收账款未计提坏账准备。乙企业由于财务困难，短期内资金紧张，2016年8月30日经与甲企业协商，达成债务重组协议，内容如下：
（1）乙企业以2台A产品偿还部分债务，每台A产品成本为50万元，公允价值和计税基础均为70万元。乙企业开出增值税专用发票，乙企业已对每台A产品计提存货跌价准备10万元。甲企业将2台A产品作为固定资产核算，由于需要安装，甲企业于2016年9月1日开始安装，安装过程中支付劳务成本20万元，领用原材料10万元，2016年12月31日安装完成； （2）甲企业同意免除50万元债务，其余债务的偿还期延至2017年12月31日。 要求：
（1）编制甲企业债务重组相关会计分录和2016年与固定资产相关会计分录； （2）编制乙企业债务重组相关会计分录。 2.
大海公司为一工业企业，2016年发生的相关交易或事项如下：
（1）2016年12月31日，大海公司应收甲公司货款余额为600万元，已提坏账准备110万元，因甲公司发生财务困难，双方协商进行债务重组。债务重组协议规定：大海公司豁免甲公司债务150万元，剩余债务延期一年支付，并附条件，如果甲公司在未来一年获利，则甲公司需另支付大海公司60万元。估计甲公司在未来期间很可能获利。2016年12月31日，大海公司相关会计处理如下： 借：应收账款——债务重组 450 其他应收款 60 坏账准备 110 贷：应收账款 600 资产减值损失 20
（2）2016年12月31日，大海公司欠乙公司账款700万元，因无力偿还，与乙公司签订了债务重组协议。协议规定：大海公司以其自身普通股500万股偿还乙公司债务，发行的股票面值为1元，公允价值为每股1.3元。并于当日办妥了相关手续。大海公司相关会计处理如下：
借：应付账款 700 贷：股本 500 营业外收入 200
（3）2016年12月31日，大海公司欠丙公司账款500万元，因无力偿还，与丙公司签订了债务重组协议。协议规定：大海公司以其持有的长期股权投资偿债，该投资是大海公司于1年前取得，并能对被投资方施加重大影响，账面价值为420万元（其中，成本350万元，损益调整40万元，其他权益变动30万元），债务重组日公允价值为480万元。大海公司与丙公司于当日办妥了相关手续。大海公司相关会计处理如下：
借：应付账款 500 贷：长期股权投资——成本 350 ——损益调整 40 ——其他权益变动 30 投资收益 60 营业外收入 20
要求：根据资料（1）至（3），逐项判断大海公司的会计处理是否正确；如不正
确，简要说明理由，并编制有关更正的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。 （答案中的金额用万元表示） 答案解析
一 、单项选择题 1. 【答案】 B 【解析】
债务重组中，债务人发生财务困难，债权人作出让步，债权人不会发生债务重组利得。
【知识点】 债务重组的定义 2. 【答案】 D 【解析】
对于即期债务重组，以债务解除日为债务重组日。
【知识点】 债务重组的定义 3. 【答案】 C 【解析】
债务重组日债务的公允价值为420000元，债务重组日确认预计负债=420000×（9%-6%）=12600（元），债务重组利得=（500000+45000）-420000-12600=112400（元）。（P320）
【知识点】 以资产清偿债务 4. 【答案】 C 【解析】
在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，应根据债务清偿的顺序，一般情况下，应先考虑以现金清偿的方式，然后以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件方式。
【知识点】 以资产清偿债务 5. 【答案】 C 【解析】
债务重组日甲公司应确认的资产减值损失=（240-100）-180=-40（万元），相关会计分录如下：
借：银行存款 180 坏账准备 100 贷：应收账款 240 资产减值损失 40
【知识点】 以资产清偿债务 6. 【答案】 C 【解析】
A公司应确认的债务重组损失=（300-40）-60×4=20（万元）。
【知识点】 债务转为资本 7. 【答案】 C 【解析】
甲公司的处理为：
借：应付账款——乙公司 117000 贷：银行存款 100000 营业务收入——债务重组利得 17000 乙公司的处理为：
借：银行存款 100000 坏账准备 7000 营业外支出——债务重组损失 10000 贷：应收账款——甲公司 117000
【知识点】 以资产清偿债务 8. 【答案】 B 【解析】
甲公司应确认的债务重组损失=（100000+17000-2000）-50000=65000（元）。
【知识点】 修改其他债务条件 9. 【答案】 B 【解析】
乙公司因该项重组业务影响利润总额的金额=（80000-39000-30000×117%）-（41000-39000）+（30000-20000）=13900（万元）。
【知识点】 以资产清偿债务 10. 【答案】 C 【解析】
甲公司应当确认债务重组损失=（750-50）-（120+130+360）=90（万元）。
【知识点】 以资产清偿债务
二 、多项选择题
1. 【答案】 A, D 【解析】 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B，以公允价值为220万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组；选项C，甲公司两年以后偿还全部款项，债权人并未作出让步，故该交易不属于债务重组。
【知识点】 以资产清偿债务 2. 【答案】 A, D 【解析】
以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应冲减资产减值损失，选项B错误；修改后的债