发布时间 : 星期三 文章2016年度高级会计师资格考试试题标准答案及评分标更新完毕开始阅读469fba1b3d1ec5da50e2524de518964bcf84d2b2
案例分析题七（本题10分）
甲公司为一家在上海证券交易所上市的大型高端家具生产企业，其原材料主要依赖进口，产品主要在国内市场销售。注册会计师在对甲公司2015年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2015年发生的部分交易或事项及其会计处理如下：
（1）2015年3月3日，甲公司采用控股合并方式并购了与其无关联方关系的A公司。合并日，A公司持有的持有至到期债券投资账面价值6 000万元，公允价值5 800万元，距离到期日尚有3年，未计提减值准备。甲公司综合分析相关因素后认为，A公司持有的该持有至到期投资剩余期限过长；如仍持有至到期日，将对公司资金周转影响较大。为此，甲公司在合并日编制的合并资产负债表中，将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。
（2）2015年3月31日，甲公司持有的B上市公司有表决权的股份公允价值10 000万元。该股权投资系甲公司于2014年12月3日以11 000万元的总价款从二级市场取得，占B公司0.03％有表决权的股份；甲公司于取得日将其划分为可供出售金融资产，且一直全部持有。2014年12月31日，该股权投资的公允价值降至9 000万元，甲公司判断其发生了减值，并就此确认减值损失2 000万元，计入当期损益。2015年3月31日，甲公司编制第一季度财务报表时，就该股权投资分别确认增加可供出售金融资产和投资收益各1 000万元。
（3）2015年12月3日，甲公司与乙公司共同设立C公司。甲公司占C公司75％有表决权的股份，能够对C公司实施控制。C公司的业务范围仅专注于对具有高成长性的科技公司进行股权投资，以期通过资本增值、投资收益等获得回报。C公司按照公允价值对所有对外投资的业绩进行考核与评价。2015年12月31日，甲公司未将C公司纳入合并财务报表范围，但在其个别财务报表中以公允价值对C公司投资进行计量，并将公允价值相关变动计入当期损益。
（4）2015年12月15日，甲公司与境外供应商签订原材料购买合同，定于2016年12月15日购入该原材料6 000吨，单价为1万美元/吨。为防范进口原材料价款支付相关的外汇风险，当日甲公司决定运用衍生金融工具进行套期保值，与境内某上市银行签订了有关远期外汇合同。2015年12月31日，甲公司将该套期保值业务作为公允价值套期进行了会计处理（假定该套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期保值》所规定的运用套期会计的条件）。
假定不考虑其他因素。 要求：
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根据资料（1）至（4），逐项判断甲公司相关会计处理是否正确；对不正确的，分别指出正确的会计处理。
案例分析题八（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）
甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，主要从事饮料包装成套设备的研发、生产和销售。2015年度，甲公司发生的部分业务资料如下：
（1）2015年2月5日，甲公司通过全国中小企业股份转让系统以每股5元的价格购入A公司股票2 000万股，取得A公司40％有表决权的股份。A公司于2014年1月9日在全国中小企业股份转让系统挂牌。A公司挂牌之前，甲公司下属某子公司于2013年12月27日取得了A公司30％有表决权的股份；挂牌之后至2015年2月5日，A公司没有实施过增资扩股。A公司章程规定，对相关活动（即对公司的回报产生重大影响的活动，下同）的决策，需经持有半数以上有表决权的股份的股东表决通过。
（2）2015年3月3日，甲公司与乙公司签订合同。双方约定，甲公司与乙公司共同设立B公司，甲公司持有B公司55％有表决权的股份，乙公司持有B公司45％有表决权的股份。B公司正式设立后，董事会全部9名成员中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司对相关活动的决策经董事会2/3以上的董事同意方可实施；除此之外，不存在影响B公司对相关活动决策的其他安排。B公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。
（3）2015年3月25日，甲公司将所持C公司100％有表决权的股份的30％对外转让，收到价款30 000万元，并办妥了股权转让手续。C公司系甲公司于2013年1月3日通过企业合并取得，合并成本为60 000万元；该合并属于非同一控制下的企业合并；该合并交易发生前，甲公司与C公司不存在关联方关系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持续计算、应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为80 000万元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70％有表决权的股份，能够对C公司实施控制。
（4）2015年6月30日，甲公司为扩大市场份额，以控股合并方式取得同样从事饮料包装成套设备生产的D公司。当日，甲公司向D公司大股东支付价款75 000万元，并转让一项账面价值为10 000万元、公允价值为15 000万元的专利技术，取得D公司80％有表决权的股份，能够对D公司实施控制。购买日前，甲公司与D公司及其大股东之间不存在关联方关系。购买日，D公司的可
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辨认净资产账面价值为100 000万元、公允价值为110 000万元。
（5）2015年9月29日，甲公司将自产的商品出售给E公司，销售价格为5 000万元（不含增值税），销售成本为3 400万元。E公司系甲公司的全资子公司。E公司将购入的甲公司商品作为管理用固定资产；该固定资产无需安装，当月直接投入使用。E公司预计该固定资产的使用年限为5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧，与税法规定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部价款。
假定上述资料所涉及公司适用的企业所得税税率均为25％；甲公司与被投资单位采用的会计政策及会计期间一致；不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料（1），判断甲公司是否应将A公司纳入2015年度合并财务报表范围，并说明理由。 2. 根据资料（2），判断甲公司与乙公司共同设立的B公司是否属于合营安排，并说明理由。 3. 根据资料（2），判断甲公司在个别财务报表中，对B公司长期股权投资应采用成本法还是权益法核算，并说明理由。
4. 根据资料（3），计算甲公司转让C公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收益；判断该股份转让是否影响甲公司2015年合并利润表中的净利润，并说明理由。
5. 根据资料（4），计算确定甲公司对D公司长期股权投资的初始投资成本；判断甲公司是否应在购买日合并资产负债表中确认商誉，并说明理由。
6. 根据资料（5），指出甲公司在编制2015年度合并财务报表时对相关项目抵销的会计处理。
案例分析题九（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）
甲单位为一家中央级事业单位，执行事业单位财务、会计制度。2016年2月，按照财政部及主管部门关于行政事业单位国有资产清查有关要求，甲单位以2015年12月31日为资产清查基准日，组织开展本单位资产清查工作。4月，甲单位经履行政府采购程序，委托乙会计师事务所对清查工作进行审计。乙会计师事务所在审计中发现如下事项：
（1）甲单位成立国有资产清查工作领导小组，负责制定清查实施方案，组织开展清查工作，报送资产清查结果等。领导小组由单位负责人任组长，成员为资产、财务等部门负责人。领导小组决
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定，清查工作内容仅为对流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等各类资产进行全面的清理、核对和查实。
（2）截至2015年12月31日，甲单位长期投资（股权投资）账面余额8 100万元，其中对A公司投资8 000万元，持股100%；对B公司投资100万元，持股2%。领导小组决定，因对B公司持股比例较小，仅将A公司作为清查主体纳入本次国有资产清查范围，进行全面的清理和核查。
（3）截至2015年12月31日，甲单位经批准共设立10个银行账户，涉及6家银行。领导小组决定，因银行开户网点比较分散且部分账户资金余额较小，根据财务处编制的2015年12月31日银行存款余额调节表，对资产清查基准日各银行账户实有存款进行核对和查实。
（4）甲单位库存一批业务活动用材料。盘点时发现，因库房保管员疏于管理，未及时发现库房漏雨，致使价值2 000元材料于2015年10月全部毁损，无法使用。经鉴定，已毁损材料残值为0。领导小组决定，毁损材料损失由库房保管员全额赔偿。
（5）甲单位接受其他单位赠送的大型陈列品长期摆放在办公室楼各层公共区域，仅由物业管理部门负责清洁和维护。经盘点，共有20件大型陈列品。甲单位无法取得与陈列品价值有关的凭据，也没有同类或类似商品市场价格证明陈列品的价值。领导小组决定，因价值无法可靠确定，仅需资产管理部门对陈列品逐一进行实物登记。
（6）截至2015年12月31日，甲单位应收账款账面余额100万元为2008年12月应收C公司货款。清查过程中了解到，2011年2月法院发布了C公司的破产公告；2015年12月，C公司的破产清算工作已全部完成，C公司营业执照已在工商部门注销。根据C公司破产清算材料，经鉴定，甲单位债权已不能得到任何清偿。领导小组决定，立即对该应收账款予以核销，确认损失。
（7）甲单位为增值税一般纳税人。2015年，甲单位使用财政授权支付资金购置一批日常办公设备。设备已到货安装并验收合格，甲单位按合同规定支付了设备全部价款，并按增值税专用发票所列总金额确认了资产入账成本。领导小组决定，因增值税属于价外税，应将增值税专用发票中注明的增值税额调整为增值税进项税额单独反映，同时相应冲减该批设备原入账成本。
（8）截至2015年12月31日，甲单位长期应付款账面余额50万元，已在2015年12月31日资产负债表“长期应付款”项目反映。该长期应付账面余额仅涉及一笔款项，为“办公楼电力系统增容和综合改造”项目的质保金，债权人为项目的中标商D公司。该项目已于2014年5月竣工验收完毕并开始正常运行。按照合同约定，甲单位应在系统正常运行2年期满时支付质保金。截至资产清查基准日，系统运行良好。领导小组决定，该项应付款金额50万元仍在2015年12月31日资产负债表中“长期应付款”项目列报。
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