发布时间 : 星期五 文章2014年注会真题《会计》（一）和答案更新完毕开始阅读48c6abda3c1ec5da51e2705c
动、出租、出售相关的会计分录。
要求（2）计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。 要求（3）计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。 2.（本小题14分。）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
（1）20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元。 （2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限18个月。
（3）生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
20×2年1月2日，支付建造商1000万元； 20×2年5月1日，支付建造商1600万元； 20×2年8月1日，支付建造商1400万元。
（4）20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。 其他资料：
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
（P/A，5%, 3）=2.7232, （P/A，6%, 3）=2.6730, （P/A，7%, 3）=2.6243 （P/F，5%, 3）=0.8638, （P/F，6%, 3）=0.8396, （P/F，7%, 3）=0.8163 要求（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。 要求（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。
要求（3）分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。
要求（4）分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。 3.（本小题18分。）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）的注册会计师在对其20×3年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：
（1）20×3年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司20×3年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。20×3年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。甲公司对该事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）： 借：应收账款 3000 贷：主营业务收入 3000 借：主营业务成本 2500 贷：库存商品 2500
借：银行存款 2000 贷：营业外收入 2000
（2）20×3年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售B商品收取提成费200元/件；该类合同下，甲公司20×3年共发货1000件，中间商实际售出800件。第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为2850元/件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理；该类合同下，甲公司20×3年共向中间商发货2000件。甲公司向中间商所发送B商品数量、质量均符合合同约定，成本为2400元/件。甲公司对上述事项的会计处理如下： 借：应收账款 870 贷：主营业务收入 870 借：主营业务成本 720 贷：库存商品 720 借：销售费用 20 贷：应付账款 20
（3）20×3年6月，董事会决议将公司生产的一批C商品作为职工福利发放给部分员工。该批C商品的成本为3000元/件，市场售价为4000元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员200人、企业正在进行的某研发项目相关人员50人，甲公司向上述员工每人发放1件C商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至20×3年12月31日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下： 借：管理费用 75 贷：库存商品 75 （4）20×3年7月，甲公司一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任3000万元。该诉讼事项源于20×2年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制20×2年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿1000万元，甲公司据此在20×2年确认预计负债1000万元。20×3年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于20×3年进行了以下会计处理：
借：以前年度损益调整 2000 贷：预计负债 2000 借：盈余公积 200 利润分配——未分配利润 1800 贷：以前年度损益调整 2000
（5）甲公司于20×2年8月取得200万股乙公司股票，成本为6元/股，作为可供出售金融资产核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为5元/股。20×3年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至20×3年12月31日已跌至2.5元/股。20×4年1月，乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌1年或市价跌至成本的50%（含50%）以下时，应当计提减值准备。考虑到20×4年1月乙公司股价有所上涨，甲公司在其20×3年财务报表中对该事项进行了以下会计处理：
借：资本公积——其他资本公积（其他综合收益） 500 贷：可供出售金融资产 500
其他资料：
假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。 甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：判断甲公司对事项（1）至事项（5）的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正20×3年度财务报表相关项目的会计分录。 4.（本小题18分。）
甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易：
（1）甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司（非关联方）购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元（长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当日乙公司净资产账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为3000万元，乙公司100%股权的公允价值为5000万元，30%股权的公允价值为1500万元，60%股权的公允价值为3000万元。
（2）20×6年6月20日，乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。
（3）20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。 丙公司20×6年实现净利润220万元。
（4）20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为8000万元，3000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。 丁公司20×6年实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。 其他资料：
本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。 要求（1）：根据资料（1），计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录；计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。 要求（2）：根据资料（2），针对乙公司20×5年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。 要求（3）：根据资料（3），编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录。 要求（4）：根据资料（4），计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。
参考答案及评分标准
一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。）
1．B 2．D 3．C 4．D 5．A 6．A 7．C 8．B 9．A 10.A 11.D 12.B
二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。）
1．ABD 2．AB 3．ACD 4．AB 5．ABD 6．BCD 7．ABD 8．CD 9．ACD 10．AD 三、综合题（本题型共4小题56分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为61分。）
1.（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。） 答：
（1）编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。
20×6年1月1日，甲公司以20000万元购买公寓
借：投资性房地产 20000
贷：银行存款 20000 20×6年12月31日，公寓的公允价值增加至21000万元（=2.1万/平方米× 1万平方米），增值1000万元。
借：投资性房地产 1000
贷：公允价值变动损益 1000 或（剩余80%部分)：
借：投资性房地产 800
贷：公允价值变动损益 800 甲公司实现租金收入和成本：
借：银行存款 500
贷：主营业务收入（或其他业务收入） 500 借：主营业务成本（或其他业务成本） 100
贷：银行存款 100 甲公司于20×6年12月31日出售投资性房地产的会计分录如下： 借：银行存款 4200
贷：其他业务收入 （或主营业务收入） 4200 借：其他业务成本（或主营业务成本） 4000
（=20000×20%）
公允价值变动损益 200
（=1000×20%）
贷：投资性房地产 4200
（=21000×20%）
或（出售时未确认公允价值变动损益）：
借：其他业务成本（或主营业务成本） 4000
（=20000×20%）
贷：投资性房地产 4000
（=20000×20%）
（2）计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。