发布时间 : 星期一 文章我国内部审计存在的问题及对策研究更新完毕开始阅读4b9858aa336c1eb91b375dd6
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计，每年一般完成各类审计项目1000多项，其中主要内容为经营管理审计。通过这些审计活动，发现和总结了一些好的管理经验，取得了巨大的经济成果，也发现了一些偏离组织经营目标、内控制度不健全、遵循符合性差的行为以及会计核算方面的违规问题，向管理者提供了大量有关公司运营情况的信息和建议，揭露了一些舞弊行为和人员。公司成立之初在总部和大的地区公司的内部审计机构配备了200多名专职审计人员。随着公司的发展和规范化管理的需要，内部审计力量逐步加强，现己在54个大的地区公司全部设置了内部审计机构，人员也已达到798人。公司现有专职内部审计人员600多人，其中一半以上的人员具有本科以上学历或中级以上职称。
几年来中石油公司注重与国内外的交流和学习，总计有10%左右的内部审计人员出国学习，并请大的咨询公司给予帮助。公司先后四次给内部审计研究立项，经过研究，初步形成了具有中石油公司特点的内部审计理念和机制，并且把公司内部审计定义为公司内部建立的一种独立的自我评价、监督、咨询和控制活动。它通过系统、规范的方法和程序，审查、评价公司各级组织开展的经营活动及其目标实现、内部控制建立、执行、资源利用状况等内容，提供相关的分析和建议，协助、督促管理人员高质量、高效率履行职责，从而不断提高规范化管理水平和控制能力，及时识别管理风险，保证公司经营战略的展开和目标的实现，增加公司价值;在工作机制上，主要是以服务内向性为基本原则，以全面审计、突出重点为工作方针，以内部控制审计为主要内容，以事中审计、过程审计为主要工作方式，走大审计的路子，被称之为“与国际接轨的现代内部审计的初步架构”。
随着审计环境的变化，中石油公司全体内部审计人员，在总裁的领导下，在公司审计部的指导和倡议下，对新形势下上市公司内部审计的发展进行思考、研究和探索，逐步形成了一套新思想、新理念。这些思想和理念主要有:内部审计是公司管理过程的组成部分，是一种防疫机能;内部审计是公司内部建立的独立的评价、监督、咨询和控制活动，它通过系统、规范的方法审查、评价公司各级组织的经营活动以及经营目标的实现、内部控制的建立执行、资源利用状况并提供相关的分析、建议和忠告，协助、监督管理人员认真履行其职责;内部审计的目的是促进公司有效地控制、改进经营管理、规避风险、增加公司价值。在具体工作原则上是以“服务内向性”为基本原则，以“全面审计，突出重点”为方针，以经营管理审计为主要内容，以事前、事中审计为主要方式，走大审计的之路。
在新的审计理念和认识的指导下，中石油公司内部审计在实践中不断探索 并实现了一些突破和创新。主要采取的措施有以下这些：
坚决地走“服务内向性”的路子，在“内”字上想问题做文章。主要是在确定审计计划时以保证公司经营战略的展开和目标的实现为目的，突出风险大的领域及管理的重点和难点，以及管理的薄弱环节投入审计资源;另外还要做到对被审计单位持一种尽公司的努力帮助他们成功的态度，从帮助改进和提高管理水平为工作出发点，抛弃审计查不出重大违规违纪问题就是审计失败的观念，认为管理缺陷是改进的前提，差异并不一定是错误，要从计划、预算是否符合生产经营的实际来发表审计意见。
转变片面强调“超脱”的观念，适度参与各项管理过程。通过派驻审计人员和组织审计人员适度参与管理过程，及时对管理的质量和效率提出审计意见;另外还可以通过公布审计计划和审计方案，在审计中充分交流，组织被审计单
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位参与审计，共同探讨管理缺陷，研究改进措施。例如西气东输建设项目，审计部派审计组进驻实施了三年的跟踪审计。
适应公司规范化管理的要求，将内部控制审计定为内部审计的主要内容。公司上市之初，咨询公司评价中石油公司的内部审计还是停留在以检查财务账表为主要方式，以查错纠弊为主要内容的第一个技术层次上。为适应公司加快提升规范化管理水平的需要，公司从2002年开始就不断改变内部审计的制度，适应公司发展的需要。
不搞“事后算账”，以事中审计、过程审计为主要工作方式。内部审计的优势就是置身企业，应该进行过程审计。中石油公司将实施的事中、过程审计项目的比例作为对审计工作的考核指标，并且重点事项实行全过程审计或是确定专人进行长期跟踪审计
加强基础工作，加快审计信息系统建设。通过征求意见、综合分析，查找出的公司内部审计存在的主要问题之一，就是基础管理工作薄弱，与国际惯例接轨不够，信息系统建设滞后,所以中石油公司委托微软公司实施设计和开发，致力于信息系统软件的建设。
研究公司内部审计发展规划，推进内部审计的持续有效发展。公司不断跟踪世界先进内部审计理论，改进提升内部审计的理念和机制，并且注重人才的培养，不断提高内部审计人员的从业素质。 3.2实例分析
通过以上这个案例，我们可以看到中石油公司在内部审计方面给我们提供了许多借鉴措施，主要包括以下这些方面：
要完善公司的内部审计管理体制。从案例中我们可以看到中石油的内部审计部门都是对审计委员会负责。审计委员会是企业内部审计工作的最高决策机构，负责制定审计工作的规章制度，审核年度审计计划，决定重要的审计事项等。内部审计日常活动主要与公司运营有关，即公司资产是否得到足够的保护，信息是否得到准确及时的处理。内审人员定期向董事会及审计委员会汇报，这种汇报方式有助于内部审计的独立性和公正性。
发挥内部审计在内部控制建设中的作用。从案例中我们可以看到在中石油公司的内部控制体系建设中，内部审计主要是发挥对风险识别和风险管理方面有较多经验的优势，并对设计的可操作性提出意见，这样有利于企业内部控制的建设，引导企业有序快速发展。
注重内部审计人员的配备。中石油的审计人员从学历和资格来看水平都较高，但其综合素质相对于国外公司来说还是较低，且普遍缺乏利用信息技术的审计技能，所以中石油公司注重对内部审计人员的培养，通过举办培训班的形式，提高内审人员的素质。
要根据需要不断调整审计制度，时代在变化，企业不能应循守旧。在新的审计理念和认识的指导下，中石油的审计工作在实践中不断探索并实现了一些突破和创新，适应了企业发展的需要。
4完善我国内部审计的建议
4.1优化企业内部审计的工作环境
首先，合理设置内部审计机构，提高内部审计的独立性。无论是执行何种审计，最关键的都在于必须具有独立性，能按规定的职权办事，不受干涉，才能保证审计工作的公正和客观。相对于其他类型的审计，内部审计工作实施的
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好坏依靠管理当局的重视程度和所赋予的权力大小。因此保持单位内部审计的独立性，首先要求内部审计机构在单位的组织上有较高的地位。一般地说，单位内部审计机构所隶属的领导层次越高，独立性就越大。
其次，强化监督机制。通过公司的各种利益主体，对公司形成多层次的监督体系，特别是要加强监事会的监督职能。要改变监事会的人员结构，增设外部监事，以增强监事会执行监督职能的客观性和公正性。在立法层面将监事会职能具体化，并给予相应的法律保障，如对阻挠监事会行使权力的个人或部门给予处罚。
另外，企业需要转变观念，提高管理者对内部审计工作的认识，使内部审计真正地成为企业机体的重要组成部分，是企业真正的内在所需。 4.2提高从业人员的素质
基于公司治理角度的内部审计要熟悉企业战略、目标和计划，了解企业经营管理的各项功能，只有这样才能为不同层次以及不同功能部门的管理者提高他们所需要的服务。因此，内部审计人员必须具备广博的知识和多元化的技能。
首先，在人员质量上不能随意安排一些人员在审计岗位上，更不能把内审机构作为临近退休人员暂时的安置场所。选派的内审人员应该是具有高等学历的、有工作经验的、年富力强的专业人才，且还需要具备审计人员的基本素质要求，如善于听取别人的意见，具有分析和综合能力，有好奇心、预测力、想象力和毅力等。
其次，在人员的结构上，内审部门不仅有财务、管理方面的专家，而且有技术领域、计算机、法律等方面的专业人才。规模较大的上市公司在组建内部审计机构时，除了配备专职的内部审计人员外，还可聘用其他的专业人员兼职，例如法律顾问、工程技术专家、经济师、统计师、计算机工程师等专业人员形成合力。复合型人才应该成为内部审计工作对人才一的基本要求。
再次，要注重内部审计人员的后续教育，不断更新知识，提高能力。可以通过培训班的形式，每年规定一定的时期让内部审计人员充分提高更新知识，进行集中培训，并要形成制度。
另外，处理人际关系的能力和技巧对于内部审计人员来说也是必需的，只有与被审计单位以及公司管理层和内部各个功能部门保持良好关系，才能使内部审计功能得以发挥，内部审计报告得到重视，内部审计增值目标得以实现。 4.3扩大内部审计的业务范围
内部审计的审计领域应当从财务领域向业务经营领域和管理领域发展，从审计会计资料的真实可靠，扩大到审计管理组织的有效性、管理制度的科学性、管理过程的效益性等各个领域。从具体而言，内部审计工作范围应该扩大到评价企业组织结构、管理制度、预算控制和标准成本、各层管理者的业绩、企业总体目标及分解后各个具体目标是否实现。
不仅如此，内部审计工作还应在改进风险管理和完善治理结构等方面发挥审查、评价及促进作用。此外，我国内部审计应将目标定位转向管理审计，以提高企业经济效益为核心，将监察融于加强企业风险管理、完善公司治理，为实现企业经营目标提供增值服务。总之，要切实把影响企业实现经济增长高质量，经济效益最大化的各种因素作为内部审计工作的切入点，拓展工作领域，突出工作实效。我国的内部审计一般注重对目标、结果的考核和认定，而往往忽视对计划和实施过程的参与和控制。因此，扩大的内部审计范围还应包括从以往的以事后审计为主扩展到事前审计及事中审计，增加内部审计在公司治理
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中的预见性和前瞻性。
4.4充分发挥内部审计在内部控制、风险管理中的作用
内部审计如果不关心内部控制和风险管理，工作就会抓不住重点，审计工作就可能顾此失彼。内部控制的薄弱点往往是企业的高风险点。内部审计应当在以下两个方面发挥积极作用:
首先，对企业内部控制的整体进行评价。内审人员利用其处在企业内部控制环境中，对各方面因素非常熟悉，了解各项业务活动的关键控制点的特点，内部审计通过系统、规范化的方法，对企业控制环境、会计制度、交易授权、机构设置等在内的控制程序以及执行情况进行审核和评价，审查在具体管理中是否存在不利于实现控制目标的因素，评价内部控制是否健全与有效，并且针对管理和内部控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，协助企业管理人员更有效地管理和控制各项活动，以提高经济效益。
其次，内审人员还应该帮助组织进行“软控制”环境的营造，成为内部控制过程设计的顾问;对怎样利用机会、鉴别风险、强化公司管理，应积极贡献有价值的建议。内部审计在公司建立风险管理的过程中，应积极向管理层提出建立风险管理过程的相关建议。如果公司尚未建立风险管理过程，内部审计人员应该提请管理层注意这种情况，并同时提出建立风险管理过程的相关建议。管理层如果建立了风险管理过程，那么，来自于综合性风险管理过程的信息，则有助于内部审计人员更快地制定审计工作计划，提高工作效率。因此，内部审计人员可以促进风险管理过程的建立或使风险管理过程的建立成为可能。 4.5注重先进审计理论和手段的引进和应用
目前，我国企业的内部审计手段仍然停留在手工层面上，使内部审计监督的有效性受到很大限制，无法跟上经济发展的要求。在审计程序上，由于审计方案考虑不周全、审计取证不到位、审计分工不详细、审计人员操作不规范等，加大了审计风险。传统的详细审核方法成本很高，因此这种方法逐渐被淘汰，只在某些特殊的情况下被采用。近年来大量采用抽样审计，以“个别”推断整体，必然与实际情况存在着或大或小的差距，使审计结论产生偏差。又由于现代审计强调成本效益原则，审计人员往往会舍弃一些对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序，这可能导致审计结论出错。
工欲善其事，必先利其器。我国内部审计应注重引进先进的审计理论和方法，努力改进工作方式和提高审计效率。积极将现代科技手段运用于内部审计工作中的应用，实现审计手段创新。内部审计应当成为现代科技高速发展的受益者，积极探索计算机在审计中的应用等。现在审计署已经实施了金审工程，政府审计在审计信息化方面走在了内部审计和社会审计的前头，内部审计应当利用被审计对象相对固定的优势，开展信息化建设，迎头赶上财务等部门信息化建设的步伐，提高审计效率。
4.6政府应当在内部审计中发挥更积极作用
首先。政府应从法律上明确内部审计的地位和组织体系。针对我国内部审计制度的立法滞后、可操作性不强的现状，建议在相关法律法规中确立上市公司独立的内部审计制度。在立法中作为在我国经济中占主体地位的国有大中型企业，应当将设立内部审计作为强制性条款，在达到一定规模的国有独资企业设立总审计师等。
其次，借鉴国外的这些经验，制定一部符合我国国情的《内部审计法》来取代内部审计工作的规定。
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