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产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。
具体征税办法：
（1）对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。 （2）对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
（3）对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 11项税目综合性问题： 【例题·多选题】（2010年）下列所得中，按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税的有（ ）。
A.编剧从任职单位取得的剧本使用费 B.雇主为员工购买的商业性补充养老保险
C.个人从任职的上市公司取得的股票增值权所得
D.出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的所得 E.任职、受雇于报社、杂志社等单位的记者、编辑等专业人员，在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得 [答疑编号1752020205]
『正确答案』BCE
『答案解析』选项A，从2002年5月1日起编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得，不符合题意；选项D，出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税，不符合题意；选项B、C、E，均属于税法明确作为工资薪酬项目征税的所得，符合题意。
第三节 纳税人
个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。 我国根据国际惯例，对居民纳税人和非居民纳税人的划分，采用了国际上常用的住所标准和居住时间标准。
一、居民纳税人
（一）住所标准――习惯性住所
我国税法将在中国境内有住所的个人界定为“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人”。 （二）居住时间标准
一个纳税年度内在中国境内住满365日，即以居住满1年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。 学会计网：http://xuekuaiji.com
个人只要符合或达到其中任何一个标准，就可被认定为居民纳税人，其来源于境内、境外的所得均应向我国缴纳个人所得税。
纳税义务人 判定标准 征税对象范围 境内所得 境外所得 居民纳税（1）在中国境内有住所的个人 人： （2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。居（负无限住满1年是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日纳税义务） 止，下同）内，在中国境内居住满365日
二、非居民纳税人
（一）判定标准及非居民纳税人的纳税义务范围 纳税义务人 判定标准 征税对象范围 非居民纳税人： （1）在中国境内无住所且不居住的个人 境内所得 （负有限纳税义务） （2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人 【例题·单选题】某外国人2008年2月12日来华工作，2009年2月15日回国， 2009年3月2日返回中国，2009年11月15日至2009年11月30日期间，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中国，后于2010年11月20日离华回国，则该纳税人（ ）。 A.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人 B.2009年度为我国居民纳税人，2010年度为我国非居民纳税人 C.2009年度和2010年度均为我国非居民纳税人 D.2008年度和2009年度均为我国居民纳税人 [答疑编号1752020206] 『正确答案』B
（二）对无住所的纳税人工资薪金所得征税规定 结合上述规定对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表： 居住时间 90日（或183日）以内 90日（或183日）～1年 1～5年 5年以上 纳税人性质 非居民 非居民 居民 居民 境内所得 √ √ √ √ 免税 √ √ √ 境外所得 × × √ √ × × 免税 √ 境内支付 境外支付 境内支付 境外支付 （注：√代表征税，×代表不征税）
【注意】居住时间5年以上，从第6年起以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满1年的，仅就其该年内来源于境内的所得申报纳税。
【例题·多选题】（2009年）在中国境内无住所但在境内连续居住满5年的个人，从第6年起以后的各年度中，在计算缴纳个人所得税时，下列表述正确的有（ ）。 学会计网：http://xuekuaiji.com
A.应就来源于中国境内和境外的所得申报纳税
B.在境内居住满1年的，应当就来源于境内、境外所得申报纳税
C.在境内居住不满1年但超过183日的，仅就其该年度来源于境内的所得申报纳税 D.在境内居住不满90日的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付的部分并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，也应申报纳税
E.在境内居住不满183天的，应当从再次居住满1年的年度起计算5年期限 [答疑编号1752020207]
『正确答案』BC
『答案解析』选项A，必须是居住满1年，才对境内、外所得征税；选项D，境内所得境外支付的部分，是免税的；选项E，在境内居住不满90天的，应当从再次居住满1年的年度起计算5年期限。
【例题·单选题】（2010年）根据个人所得税相关规定，在中国境内无住所但居住满5年的个人，对其第6年来源于境内外的所得，下列税务处理中，正确的是（ ）。 A.应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税
B.凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得缴纳个人所得税 C.个人在临时离境工作期间的工资、薪金所得，仅就由中国境内的企业或个人雇主支付的部分缴纳个人所得税
D.在境内居住不超过90天，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，应全额缴纳个人所得税 [答疑编号1752020208]
『正确答案』B
『答案解析』在境内居住满5年的个人，如果从第6年起以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税，B选项的陈述符合规定。
【例题·单选题】A国公民罗伯特在中国境内无住所，于2010年3月～12份在华工作，每月取得中国境内企业支付的工资2.4万元；12月取得回国探亲费2万元。2010年3月～12月份罗伯特在中国应缴纳个人所得税（ ）元。 A.34650 B.38250 C.36250 D.34750
[答疑编号1752020209]
『正确答案』A
『答案解析』在境内居住时间为90天以上1年以内，应就境内支付的工资纳税，回国探亲费可以享受免征个人所得税的优惠。
2010年3月～12月份罗伯特在中国应缴纳个人所得税＝[（24000－4800）×20%－375]×10＝34650（元）
（三）对无住所个人居住时间规定
1.判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数
个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。 学会计网：http://xuekuaiji.com
2.对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间
对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算其在华实际工作天数。 【例题·单选题】（2009年）琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内、境外机构担任职务，2008年3月6日来华，12月20日离开。期间琼斯因工作原因，曾于6月8日离境，6月14日返回。在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作天数为（ ）天。
A.282 B.283
C.284 D.285
[答疑编号1752020210]
『正确答案』B
『答案解析』3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天计算在华实际工作天数。
中国境内实际工作天数=25.5+30+31+24+31+31+30+31+30+19.5=283（天）。或者是倒算的方法，一月、二月、三月、六月、十二月不在华的工作天数分别是31天、29天、5.5天，6天、11.5天，不在华工作总共是83天，所以在华工作的天数就是366-83=283（天）。
三、所得来源的确定
一般而言，居民纳税人应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税；非居民纳税人仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。
不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境的所得共7项。
【例题·多选题】非居民纳税人的下列收入中，应在中国按规定计算缴纳个人所得税的有（ ）。
A.在中国境内任职取得的工资、薪金收入 B.出租境外房屋而取得的收入
C.从我国境内的外商投资企业取得的红利收入
D.因履行合约而在中国境外提供各种劳务取得的报酬
E.将专利权转让给中国境内企业使用而取得的特许权使用费收入 [答疑编号1752020301]
『正确答案』AE
『答案解析』选项B、D为境外所得；选项C，为境内所得，但属于免税收入。
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