发布时间 : 星期一 文章CPA考试会计科目学习笔记-第十六章债务重组03知识讲解更新完毕开始阅读4fa86d88a22d7375a417866fb84ae45c3a35c219
第十六章 债务重组（三）
第二节 债务重组的会计处理
三、修改其他债务条件 （一）债务人的会计处理 借：应付账款等
贷：应付账款——债务重组（公允价值） 预计负债
营业外收入——债务重组利得
上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 （二）债权人的会计处理
借：应收账款——债务重组（公允价值） 坏账准备
营业外支出——债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款等
资产减值损失（贷方差额）
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。 【例题】A公司2014年1月1日与B公司进行债务重组，A公司应收B公司账款120万元，已提坏账准备30万元。协议规定，豁免20万元，剩余债务在2014年12月31日支付。但附有一条件，若B公司在2014年度获利，则需另付10万元。B公司认为2014年很可能获利。
1.B公司（债务人）： （1）2014年1月1日
借：应付账款 120 贷：应付账款——债务重组 100
预计负债 10 营业外收入 10 （2）2014年12月31日 若B公司2014年获利
借：应付账款——债务重组 100 预计负债 10 贷：银行存款 若B公司2014年未获利
借：应付账款——债务重组 贷：银行存款 借：预计负债 贷：营业外收入 2.A公司（债权人）： （1）2014年1月1日
借：应收账款——债务重组 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失 （2）2014年12月31日 若B公司2014年获利
借：银行存款 贷：应收账款——债务重组 营业外收入 若B公司2014年未获利
借：银行存款 贷：应收账款——债务重组 110 100 10 10 30 120 10 100 10 100 100 100 110 100
【例题?单选题】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税税额17万元，款未收到。因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提存货跌价准备1万元，公允价值30万元，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（ ）万元。
A.16 B.16.9 C.26.9 D.0
【答案】B
【解析】应计入营业外收入的金额=117-20-（30×1.17+45）=16.9（万元）。
【教材例16-2】甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于20×8年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至20×9年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。 （1）乙公司的账务处理： ①计算债务重组利得：
应付账款的账面余额 65 400 减：重组后债务公允价值 50 000 债务重组利得 15 400 ②债务重组时的会计分录：
借：应付账款 65 400 贷：应付账款——债务重组 50 000 营业外收入——债务重组利得 15 400 ③20×8年12月31日支付利息：
借：财务费用 1 000
贷：银行存款 1 000（50 000×2%） ④20×9年12月31日偿还本金和最后一年利息：
借：应付账款——债务重组 50 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 51 000 （2）甲公司的账务处理： ①计算债务重组损失：
应收账款账面余额 65 400 减：重组后债权公允价值 50 000 差额 15 400 减：已计提坏账准备 5 000 债务重组损失 10 400 ②债务重组日的会计分录：
借：应收账款——债务重组 50 000 营业外支出——债务重组损失 10 400 坏账准备 5 000 贷：应收账款 65 400 ③20×8年12月31日收到利息：
借：银行存款 1 000 贷：财务费用 1 000（50 000×2%） ④20×9年12月31日收到本金和最后一年利息： 借：银行存款 51 000 贷：财务费用 1 000 应收账款 50 000
四、以上三种方式的组合方式 （一）债务人的会计处理