发布时间 : 星期四 文章海关新《审价办法》及释义更新完毕开始阅读53cba519650e52ea55189897
（一）与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关
需计入进口货物完税价格的“协助”的判断标准为：该“协助”货物或服务应与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关。买方可以将“协助”直接提供给卖方，也可以提供给第三方，只要该批“协助”最终用于被估货物的生产和销售过程，均适用本款规定。
本款列明了四大类“协助”的类型，分别包括：（1）进口货物包含的材料、部件、零件和类似货物；（2）在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物；（3）在生产进口货物过程中消耗的材料；（4）在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务。除上述四大类“协助”以外的货物或服务，即使由买方提供给卖方，也不应计入该货物的完税价格。例如，买方向卖方免费提供了一台空调，以供卖方的管理人员在管理部门使用。由于该空调并未直接使用在卖方的生产或销售过程，因此，该空调不属于应税“协助”的范围；如果买方从卖方进口地铁车厢，同时向卖方免费提供了一批空调，供安装在地铁车厢内统一销售。由于该批空调与进口货物（地铁车厢）的生产和销售有关，应将空调的费用计入进口地铁车厢的完税价格。 （二）由买方 在判断“协助”费用时，前提条件是要确定实际销售行为，及涉及销售行为的买方。由于我国企业在进口时，多委托外贸代理公司负责物流、报关事宜。在这种情况下，即使国内最终用户与外贸公司签定的是销售合同，如果海关有证据证明实际销售行为发生在国外卖方与国内最终用户之间，外贸公司只是起到代理作用，则海关应以国内实际最终用户作为买方，并根据国内最终用户对外交付的货物或服务，审定应税“协助”的范围，而不能简单地以外贸公司负责进口申报的行为，就免除实际买方的纳税义务。 （三）以免费或者以低于成本的方式提供 如果买方将“协助”销售给卖方，或者向卖方收取了对应的费用，则该“协助”的价值不应另行调整，应视为进口货物的发票价格中已经包含了“协助”的价格。只有在买方以免费或者以低于成本的方式提供时，海关才需根据本办法第十二条的规定确定应税“协助”的价格。 （四）按适当比例分摊的
本款规定的四大类“协助”中，第二类“工具、模具和类似货物”和第四类“工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务”均涉及到连续性生产问题。对于应税“协助”的分摊问题，以根据以下两个步骤进行处理：第一步应根据本办法第十二条的规定确定应税“协助”的价格，第二步应根据公认会计原则确定分摊的方法，如果被估货物是一次性进口的，则应全部分摊到进口货物的价格中；如果被估货物不是一次性进口的，则根据进口商的要求及其提供的单证资料，按下列三种方法之一对“协助”价值或费用进行分摊：（1）将“协助”价值或费用分摊于第一批货物数量；（2）将“协助”价值或费用分摊于截止第一批货物发运时已生产出的货物数量；（3）将“协助”价值或费用分摊于实际生产数量。如果企业无法提供分摊依据的，或者提供的分摊依据不符合公认会计原则的，由海关根据合理方法确定分摊依据，并确定每次进口货物应计入的“协助”价值。
六、买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费
海关征税的管理对象主要针对于有形货物，例如机器、工业原料、消费品等，而单纯的技术贸易、服务贸易不属于海关税收的管辖范围。但是，如果买方在购买进口货物的同时，又发生了一项技术贸易或服务贸易，技术贸易或服务贸易是随附于货物贸易同步发生的，则技术贸易或服务贸易涉及的特许权使用费就构成了本项应税的价格调整项目，应合并计入进口货物的完税价格。例如，某服装商标权利所有人向国内企业转让商标的使用权，该转让行为属于单纯的知识产权交易范畴，因此发生的商标转让费不属于海关税收的管辖范围。但是，如果该服装商标权利所有人在向国内企业销售品牌服装的同时，又向国内企业收取了一笔商
标使用费，则该笔商标使用费就属于本项应税的特许权使用费，应计入进口服装的完税价格。
（一）向卖方或者有关方
买方可以向卖方支付特许权使用费，也可以向第三方的权利所有人支付特许权使用费，向谁支付特许权使用费不影响该类费用是否应税的判断结论。例如，买方从国外工厂购买产品，同时必须向第三方权利所有人支付专利费，如果不支付该项专利费，则国外工厂不会将货物销售给该买方。虽然该项专利费支付给第三方权利所有人，仍应作为本款的调整项目计入进口货物的完税价格。
（二）直接或者间接支付
如果特许权使用费已经包括在发票总额中，则征税时将不存在问题。但是，如果特许权使用费未包括在发票总额中，买方采用了单独合同的形式规定该项费用的，特许权使用费属于买方的间接支付的，则在进口申报时应注意防止发生漏报行为。如果买卖双方的交易中涉及特许权使用费，或者买方在购买进口货物的同时发生了一笔特许权使用费，则根据进口货物的申报要求，买方需在进口报关时向海关申报该项费用。如果买方在进口申报时未如实申报该项费用的，海关将按照相关规定予以处理。
（三）符合下列情形之一的除外
如果买方对外支付的特许权使用费符合本款规定的两个条件之一的，则可以认定该项特许权使用费不应税，买方在进口时也无需向海关申报满足上述两个条件之一的特许权使用费：（1）特许权使用费与该货物无关；（2）特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件。但是，买方应保留做出上述判断的证据，并在进口申报时向海关出示特许权使用费与该货物无关，或者特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件的证据。如果买方无法提供上述证据的，则海关将不予接受其申报，并将该笔特许权使用费计入进口货物的完税价格。
七、卖方直接或者间接从买方对该货物进口后销售、处置或者使用所得中获得的收益 本办法第八条规定了在判断进口货物的成交价格时，卖方不得直接或间接获得因买方销售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，如果卖方要求买方将部分转售后的收益直接或间接返还给卖方，如能根据本条规定做出调整的，则应将该部分转售收益计入被估货物的完税价格；如果缺乏客观量化的数据，导致无法确定应计入的准确金额的，则应不接受进口商申报的成交价格，而使用本办法第六条规定的其他估价方法确定该货物的完税价格。
（一）转售收益的确定时间
通常情况下，转售收益会采用一定的比例予以确定，例如以再销售价格的5%作为返还给卖方的收益。如果在进口时，存在客观的返还比例或返还的计算方法，但是需要等待一段时间后才能确定最终的返还金额，则应根据本办法第五十四条的规定，海关可以要求纳税义务人在依法提供担保后，先行提取货物。待货物的转售收益确定后，再确定该货物的完税价格。但是，如果该时间范围不合理，例如不符合行业通常的确定价格的时间，或者时间范围过久，导致海关无法实现有效监管的，则海关可以不接受其申报价格，而使用其他估价方法确定完税价格。
（二）转售收益与其他价格调整项目的关系
本条规定了在对成交价格进行审核时，需要将价格调整项目计入被估货物的完税价格。其中，转售收益强调的是买方采用分期付款的形式将发票所列之外的款项支付给卖方，而本条所列的其他价格调整项目则针对于某些特定类型的服务或价值的费用，例如包装材料和包装劳务费用针对的是被估货物的包装行为；特许权使用费针对的是与货物有关的知识产权交易；协助费用针对的是买方向卖方提供的用于被估货物生产有关的费用。但是，如果有证据表明买方以包装材料、特许权使用费、协助费用等名义向卖方支付了款项，但是并未实际发生上述行为的，例如买方以特许权使用费名义向外方支付了款项，但是并没有从外方获得对
应的专利、专有技术、商标等无形权利的，则可以认定上述金额是以价格调整项目名义发生的转售收益，应根据转售收益的规定计入完税价格。支付行为所对应的权利义务关系应是判断的关键，而费用支付的名称只是判断的一个因素。
（三）不计入转售收益的进口后支付 转售收益是伴随销售行为同时发生的，如果卖方要求买方支付该货物进口后销售、处置或者使用所得的部分收益，则该类费用属于应计入被估货物完税价格的转售收益。但是，如果进口后的支付是由于买卖双方其他权利义务引发的，则是否需计入完税价格应分情况审查。如果，卖方在买方的企业中拥有股份，并在每年根据股份比例收取股利，则股利属于卖方的投资所得，与销售行为是否发生无直接关系，股利就不属于应计入完税价格的转售收益。再如，买方向卖方借入一笔款项，随后对外支付了借款利息，借款利益是由于借款行为发生的，与销售行为是否发生无直接关系，也不应计入完税价格。但是，需要注意的是，如果买卖双方之间存在本办法第十六条所述的特殊关系，则海关应根据审查特殊关系的规定对销售价格是否受到影响进行审核。如果有证据表明股利、利息费用等支付行为的存在已经影响了成交价格的可接受性，则需对成交价格能否接受开展审核。
第十二条 在根据本办法第十一条第一款第（二）项确定应当计入进口货物完税价格的货物价值时，应当按照下列方法计算有关费用：
（一）由买方从与其无特殊关系的第三方购买的，应当计入的价值为购入价格； （二）由买方自行生产或者从有特殊关系的第三方获得的，应当计入的价值为生产成本；
（三）由买方租赁获得的，应当计入的价值为买方承担的租赁成本；
（四）生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值，应当包括其工程设计、技术研发、工艺及制图等费用。
如果货物在被提供给卖方前已经被买方使用过，应当计入的价值为根据国内公认的会计原则对其进行折旧后的价值。
【释义】第十二条[协助的计算方法]。本条是关于应税“协助”计算方法的规定。本条旨在说明我国海关在使用成交价格方法确定完税价格，并涉及价格调整项目中应税“协助”项目调增完税价格时的计算方法。本条是此次修订《审价办法》的新增条款。 《关税条例》第十九条规定了在使用成交价格方法确定进口货物的完税价格时，应将“与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用”计入进口货物的完税价格，简称应税的“协助”费用，本条则是对上述规定的进一步明确，规范了计算应税“协助”的方法。 在根据本办法第十一条第一款第（二）项确定应计入进口货物完税价格的应税“协助”问题时，要涉及两个问题（一）确定应税“协助”本身的价值；（二）将应税“协助”价值分摊到进口货物的方法。本条规定了确定应税“协助”本身价值的方法，而分摊方法，即如何将确定的“协助”总价值分摊到具体某次进口货物的方法，则应根据公认的会计原则进行。
第十一条的释义部分已对应税“协助”的分摊问题进行了说明。
一、确定应税“协助”价值的基本方法
本条规定了在三类主要的贸易情况下，确定应税“协助”的方法，分别为（一）由买方从与其无特殊关系的第三方购买的，应计入的价值为购入价格；（二）由买方自行生产或者从有特殊关系的第三方获得的，应计入的价值为生产成本；（三）由买方租赁获得的，应计入的价值为买方承担的租赁费用。其中第一种情况与第二种情况的区别点在于买方获得“协助”的方式。由于海关估价依托于公认会计原则，由于贸易情况不同，会计的处理原则存在差异，这导致了海关对应的估价方法也随之调整。如果应税“协助”由买方从其无特殊关系的第三方购买，企业的会计记录通常为购入价格，则海关以购入价格作为应税“协助”的价值；如果由买方自行生产或者从有特殊关系的第三方获得的，企业的会计记录通常为生产成本，则海关以生产成本作为应税“协助”的价值。本条规定使海关估价管理更加符合企业的经营活动。如果买方通过租赁获得了工具、模具或类似货物，并将其免费提供给卖方或相关方，则应计入的价格除了包括被租赁货物的租金外，还应包括买方为此发生的其他费用，包括对于被租赁货物的修理费用、维护费用等。
二、工具、模具和类似货物的特别规定
本办法第十一条第一款第（二）项规定了四类应税“协助”，其中第四项为“在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务”，本项协助规定了如果应税“协助”为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务，则上述服务应发生在境外。但是，如果第二项的“工具、模具和类似货物”中包含了发生在境内的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务，则在使用本项规定时，不得将发生在境内的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务费用从“工具、模具和类似货物”的价值中扣除。第四项“协助”应为无形货物，如果买方向卖方提供的为已经物化的“工具、模具和类似货物”，则应适用第二项“协助”实施估价，而不适用第四项“协助”的规定。
三、对于应税“协助”的折旧处理 如果应税“协助”在被提供给卖方或相关方前已经被买方使用过，则应根据获得“折旧”方法的区别，分别在购入价格或生产成本的基础上，根据国内公认的会计原则对其进行折旧处理，以折旧后的价值作为应税“协助”的价值，计入被估货物的完税价格。
四、实际使用数量
如果买方提供给卖方或相关方的第一类“协助”（进口货物包含的材料、部件、零件和类似货物）和第三类“协助”（在生产进口货物过程中消耗的材料）在生产货物时，未全部使用完毕，仍剩余了部分材料、部件、零件或类似货物，则应根据实际使用数量确定应税“协助”的价值；如果买方提供给卖方或相关方的为第二类“协助”（在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物），卖方在生产完毕后将该工具、模具和类似货物退还给买方或相关方，并将继续使用的，则应根据国内公认的会计原则，扣除剩余可使用价值后确定应计入的价值。如果买方无法提供上述证据的，海关应将工具、模具或类似货物全部计入已实际生产的货物中；如果买方提供给卖方或相关方的为第四类“协助”（在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务），除了用于生产被估货物外，该“协助”还将用于其他用途的，则应根据国内公认的会计原则确定其应计入被估货物完税价格的价值。
五、在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务 第四类“协助”为在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务，其中“在境外进行的”是指该工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务在境外完成设计、研发等工作，而开展该项工作的主体位于何处将不影响最终结果。例如，