发布时间 : 星期二 文章4审计抽样更新完毕开始阅读542255a277232f60dccca13a
（四）PPS抽样的优点
1.PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用[在应用上，“不方便”是致命的]，可以更方便地计算样本规模，手工或使用量表评价样本结果。样本的选取可以在计算机程序或计算器的协助下进行。
2.PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额[高估]错报，原因在于大额项目有更多的机会被选入样本。
3.PPS抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性。传统变量抽样需要计算总体标准差，PPS抽样在确定所需的样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差。
4.PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层[账面金额大的以高比例抽样，金额中等的以适中比率抽样，金额小的以小比率抽样，甚至可以说是“无极分层”]。
如果使用传统变量抽样，注册会计师通常需要对总体进行分层，以减小样本规模。有时还要单独识别单个重大项目。
在PPS抽样中，如果采用系统选样，项目金额超过选样间距，PPS系统选样将自动识别所有单个重大项目[例如，选样间隔为100，某项目的账面金额超过100，必然抽中这个项目]。
5.如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小[善待好人]。
6.PPS抽样的样本更容易设计[不用定义抽样单元]，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。
（五）PPS抽样的缺点
1.PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额[限制了应用范围]。 2.在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。PPS抽样不适用于测试低估。如果在PPS抽样的样本中发现低估，评价样本时需要特别考虑[能量守恒。此消彼长。在查高估上的机敏是用这里的迟钝换来的]。
3.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑[错报额可能超过账面额]。例如，如果准备对应收账款进行抽样，可能需要将贷方余额分离出去，作为一个单独的总体。如果检查零余额的项目对审计目标非常重要，需要单独对其进行测试，因为零余额在PPS抽样中不会被选取。
4.当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。在这些情况下，PPS抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模[严待坏人]。
5.当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额[误拒风险]。
6.在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。但如果相关的会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本。
[例题 简答 2014B真题 PPS抽样优缺点]
上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲集团公司2013年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。
资料：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下： （1）甲集团公司的销售费用存在低估风险，预计错报率低于10%，总体规模在2 000以上。A注册会计师采用PPS抽样方法对销售费用实施了细节测试。
针对资料，假定不考虑其他条件，请指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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[答案]A注册会计师的做法不恰当，在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低，/未入账的交易未包括在总体中，因此PPS抽样不适用于测试低估。 [例题 单选 2013真题 考生练习版 PPS抽样] 下列有关PPS抽样的说法中，正确的是（ ）。
A.如果总体的错报率低于15%[应当是10%]，可以使用PPS抽样
B.PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超过其账面金额[明文规定] C.如果总体规模小于3000[应当是2000]，不能使用PPS抽样 D.当总体中错报数量增加时，通常情况下，PPS抽样的样本规模将小于[应当是“大于”]传统变量抽样的样本规模
[答案]B
[例题 简答 真题2008 考生练习版]
E注册会计师负责对戊公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了概率比例规模抽样方法（PPS）。
要求：
指出PPS对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。
[答案]不适用。PPS抽样中选取样本的概率与样本的账面金额成正比，这一原理决定了PPS抽样适用于发现高估的错报。完整性认定主要针对未入账的业务，而未入账的业务不在账面记录中，不导致高估错报，不适合采用PPS抽样。
变量抽样结构进度图
本章结构进度图
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