发布时间 : 星期日 文章4审计抽样更新完毕开始阅读542255a277232f60dccca13a
二、选取样本
(二)选取样本
注册会计师选取样本的方法包括随机选样、系统选样和随意选样三种方法。其中，随机选样、系统选样属于统计选样方法，既可用于统计抽样，也可用于非统计抽样；随意选样属于非统计选样方法，只能用于非统计抽样。
不论使用统计抽样还是非统计抽样，在选取样本项目时，都应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会[但不一定机会均等，除非是随机选样；分层时，各层之间机会不相等]。
1.随机数表选样[随机选样]
原理：选样之前，先建立抽样单元与随机数表中随机数的对应关系，从表中随机选取随机数，将对应的抽样单元选出。
优点：由于随机数表中的随机数是均匀分布的，不仅能使每个抽样单元被选中的概率相同[机会均等]，而且能使相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等[例如，选取5个数，则可能选取各种不同的组合，各种组合的可能性相等]。
缺点：但当样本规模较大时，从表中逐一选数费时费力，降低审计效率[这个缺点对抽样是致命的/合理保证省时间]。
步骤：
(1)对总体项目编号，确定与随机数的一一对应关系； (2)确定选取随机数的起点； (3)确定连续选取随机数的路线； (4)按既定路线选取有效随机数。
[例题]甲公司2014年12月份填制的发运凭证编号为12101-12500。A注册会计师拟利用随机数表从中选取10张。
(1)将随机数的后三位与发运凭证已有编号的后三位对应； (2)确定选取随机数的起点为第2行第3列交叉处的随机数；
(3)确定连续选取随机数的路线为第2行从左至右，第3行从左至右，??。
1 1 2
2 3 4 5 6 7 8 9 10 32044 69037 29655 92114 81034 40582 01584 77184 85762 46505 23821 96070 82592 81642 08971 07411 09037 81530 56195 98425 13
3 4 82383 94987 66441 28677 95961 78346 37916 09416 42438 48432 68310 21792 71635 86089 38157 95620 96718 79554 50209 17705 (4)按既定路线选取有效随机数：411，195，425，383，441，346，416，438，432，310 [例题 简答 2009真题 考生练习版 随机选样]
A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。??相关事项如下：
(2)在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。
要求：针对事项(2)，指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 [答案]不正确。使用随机数表选样时，除非抽到无效样本，注册会计师不能人为地更换样本[否则不是随机数表选样，而是“任性”选样]。
2.系统选样
方法：系统选样是指按相同的间隔从总体中选取样本的统计选样方法，也称等距选样。 优点：使用方便，节省时间[对总体中的项目不需要编号，只要简单数出每一个间距即可]，并可用于无限总体；
缺点：要求总体项目随机排列，否则样本不具代表性。为防止这一缺点，可采用两种办法：一是增加随机起点的个数；二是观察总体特征的分布，如确认呈随机分布，则采用系统选样法，否则不采用。
步骤：
(1)计算选样间距d=总体规模÷样本规模； (2)在1到d中随机确定选样起点； (3)根据间距顺序选取样本。
[例题]甲公司应收账款明细表共50页，列示了2000笔应收账款，每行一笔，每页40行。A注册会计师欲采用系统选样法从中选取50笔应收账款，检查坏账准备计提的恰当性。
(1)计算选样间距d=总体规模÷样本规模=2000/50=40； (2)在1到40中随机确定选样起点为10；
(3)从每页选取第10行记载的应收账款构成规模为50的样本量。 3.随意选样
随意选样是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，也叫任意选样[任意不等于任性]。 随意选样的主要缺点在于注册会计师很难完全无偏见地选取样本项目，即这种方法难以彻底排除注册会计师的个人偏好对选取样本的影响，因而很可能使样本失去代表性。
[例题 多选 2014B真题]
下列选取样本的方法中，可以在统计抽样中使用的有 ( )。 A.使用随机数表选样 B.随意选样
C.使用计算机辅助审计技术选样 D.系统选样 [答案]ACD
[解析]统计选样方法包括随机选样与系统选样(D)，前者又包括A、C。 (三)对样本实施审计程序 从总体中选出样本后，应当针对样本中的每个抽样单元，实施具体审计计划中拟定的审计程序，以检查是否存在误差。
注：在定义抽样单元之前，注册会计师应当已经确定了审计程序，但设计和实施审计程序并非本章内容。相反，这里要介绍的是在抽样中如何处理不能实施计划的审计程序的情况。
14
如选取的项目不适合实施计划的审计程序，称其为未检查项目。针对未检查项目，首先要确定该项目本身是否构成误差，才能进一步做其他考虑和决策[如，因抽出的销售发票没有填写金额而无法检查金额计算的正确性(计划实施的审计程序)，首先要确定没有填写金额是否构成误差]：
1.如未检查项目不构成误差，选取替代项目实施程序。 2.如可能构成误差或不能确定不构成误差，则根据误差是否影响注册会计师对样本结果的评价结论分以下情况处理：
(1)误差不影响对样本结果的评价：即使构成误差，对样本结果的评价也不会因此而改变[该接受总体仍然会接受总体，该拒绝总体的仍然会拒绝总体]，则不需要对该项目实施程序，直接形成接受或拒绝总体的结论。
(2)误差影响对样本结果的评价：正因为未检查项目构成误差而导致拒绝接受总体(换言之，如不构成误差，将会接受总体)，应实施替代程序。如无法执行或没有替代程序，直接将该未检查项目视为一项误差，拒绝接受总体。
例如，检查每笔赊销业务是否经信用管理部门适当批准时，A注册会计师从销售单中选取样本进行检查。确定的属性抽样方案要求样本规模为60，当样本中发现的偏差数不超过2例时接受总体/超过2例时拒绝总体。
如果在抽取的60张销售单中有1张因污损而无法辨认，A注册会计师无法实施检查程序，则导致出现未检查项目。
如果注册会计师认为销售单污损属于正常现象[污损残缺本身不构成偏差]，则另选一张销售单实施审计程序；如怀疑污损本身可能构成偏差[例如，为了掩盖未审批的赊销]，分别下列情况处理：
(1)该偏差存在与否都不影响接受总体[例如，60张销售单中不存在其他偏差]，则无需实施审计程序，直接接受总体。
(2)该偏差存在与否直接影响总体能否被接受[例如，其他59张销售单中存在两例偏差]，实施替代程序检查该销售单[例如，检查副联]。如无替代程序，直接视为误差，拒绝总体。
[例题 简答 2014A真题]
甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：
(1)审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。
15
[答案]事项(1)不恰当。当a产品被选为样本项目时，应当对所有a产品执行抽盘。
三、评价样本[记忆]
（一）分析样本误差
评价样本依赖注册会计师的职业判断。无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果定性评估和定量评估同等重要。 （二）推断总体误差
根据样本误差推断的总体误差包括总体误差点估计和总体误差上限。
1.总体误差点估计是一个点。在控制测试中，这个点就是估计的总体偏差率(样本偏差率是它的最佳估计)；在细节测试中，这个点就是估计的总体错报额。点估计的优点是简单、直观，缺点是没有考虑抽样风险，可靠性为零，即保证程度为零。
2.总体误差上限是一个区间的上限[右端点]，它以空间换安全：区间越大，即右端点越大，获得的保证程度[可信赖程度]越高，达到的抽样风险越低。 （三）形成审计结论
针对不同类型的审计抽样，注册会计师根据推断的总体误差形成审计结论的“规则”是不同的。
注册会计师需要针对不同类型的审计抽样分别形成是否接受总体的审计结论。
1.属性统计抽样[第三节中需要] 在控制测试中运用统计抽样时，注册会计师可以根据样本中发现的偏差数计算或查表得
16