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1.“*”表示样本规模太大，因而在大多数情况下不符合成本效益原则
2.括号内是可接受的偏差数，注册会计师为了接受总体而可以接受总体的最大偏差数。除了可以查表确定，也可以利用公式计算确定，但两种方法的结果可能不同，教材貌似无视查表法，举例介绍了公式法。见本节课件第三部分“属性统计抽样的样本评价”练习题。
3.本表假设总体足够大，因此未考虑总体规模对样本规模的影响。
例如，注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为7%，预计总体偏差率为1.75%。在信赖过度风险为10%时所使用的表4-4中，7%可容忍偏差率与1.75%预计总体偏差率的交叉处为55，即所需的样本规模为55，可接受的偏差数为1。 （二）选取样本[已在第二节介绍] （三）实施控制测试程序
设计和实施控制测试程序不属于本章的抽样知识。这里介绍的是可能出现的几种难以实施控制测试程序的特殊情况。
1.无效单据
“作废”是典型的无效单据。如果能够合理确信该无效单据是正常的且不构成设定的偏差，就要用另外的单据替代。如果使用了随机选样，要用一个替代随机数与新的样本对应。
2.未使用或不适用的单据 “未使用单据”举例：当总体定义为整个期间的交易但在期中实施控制测试时，可能高估总体规模和编号范围。此时，选取的样本中超出实际编号的都被视为未使用单据；此外，通常所说的空白单据也属于未使用单据。
“不适用单据”举例：如定义的偏差为没有验收报告支持的付款交易，选取的样本中包含的电话费虽无验收报告，但不构成控制偏差。这意味着选取的项目不适用于定义的偏差。
如果合理确信“未使用或不适用”不构成控制偏差，要用另一笔交易替代该项目，以满足控制测试的样本规摸。
3.无法[未]检查的项目
某些被测试的控制只在部分样本单据上留下了运行证据。如果找不到该单据[丢失]，或由于无法对选取的项目实施检查[如严重污损]，也无法使用替代程序测试控制的运行是否适当[如系内部单据，可找其他部门留存的副联]，就将该样本项目视为控制偏差[因为凭证丢失、毁损本身也说明内部控制无效]。
下图列示了针对“未检查项目”的处理流程。
[例题 简答 2009真题 考生练习版]
A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：
（3）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直
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接用随机数表另选1张凭证代替。
要求：指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
[答案]不正确。应当查明丢失原因，在能证明相关控制已恰当执行的情况下，才能测试替代项目，否则应视为一例偏差。
三、属性统计抽样的样本评价
（一）分析偏差的性质和原因[目的：确定偏差数] 性质严重：如果对偏差的分析表明是故意违背了既定的内部控制政策或程序，应考虑存在重大舞弊的可能性；
性质重要：控制偏差未必一定导致财务报表中的金额错报[不要以是否导致财务报表错报做为是否构成偏差的标准]。如某项偏差更容易导致金额错报，该偏差就更重要。
例如，与没有定期对信用限额进行检查相比，注册会计师对销售发票出现错误的容忍度较低。这是因为，即使没有对客户的信用限额进行定期检查，其销售收入和应收账款的账面金额也不一定发生错报；但如果销售发票出现错误，通常会导致确认的销售收入和其他相关账户金额出现错报。
（二）计算总体偏差率的点估计
将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率。样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳点估计[但无可靠性可言，无法提供合理保证，见第二节]。通常所称的总体偏差率在数值上就等于样本偏差率。
[例题 简答 2009真题]
A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：
在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例偏差。在此情况下，推断该项控制偏差率的最佳估计为5%。
要求：指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 [答案]正确。
（三）估计总体偏差率上限 注册会计师可以通过公式，也可以通过查表的方法得到满足可信赖程度要求的总体偏差率上限估计值。
1.公式法
总体偏差率上限（MDR）=R/n＝风险系数/样本规模 其中风险系数可以通过表4-5查得。
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[例题 简答 真题2009 考生练习版]
A注册会计师决定运用统计抽样方法测试某项控制在全年的运行有效性。相关事项如下： （5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为10%、样本中发现的偏差率为1时，控制测试的风险系数为3.9。
要求：计算总体偏差率上限。
[答案]总体偏差率上限=风险系数／样本规模=3.9／45=8.67%。
注：在相同的条件下，如采用查表法[见下页]，得总体偏差率上限8.4%。可见，两种方法得到的估计值可能会有差异。
2.查表法
[例 练习题 表4-4中可接受的偏差数的确定]
注册会计师在实施属性统计抽样时确定的可接受信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为7%，预计总体偏差率为1.75%。请代为确定样本规模，并分别运用公式法和查表法代为确定可接受的偏差数。
[答案]
查表4-4，相应的样本规模为n=55；
公式法。查表4.5，与样本中发现的偏差数0,1,2对应的风险系数分别为2.3，3.9，5.3；运用公式“总体偏差率上限＝风险系数/样本规模”得到与偏差数0,1,2对应的总体偏差率上限估计值分别为2.3/55=4.18%,3.9/55=7.09%,5.3/55=9.64%
可见，当偏差数为0时，估计的总体错报上限低于且不接近于可容忍偏差率（7%），注册会计师可以接受总体；当偏差数为1时，估计的总体偏差率上限超过了7%，注册会计师应当拒绝总体。因此，可接受的偏差数为0。
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查表法。在表4-6中，选择样本规模为55的那一行 样本 规模 55 实际发现的偏差数 0 1 2 3 4 5 6 7 * 8 * 9 * 10 * 4.1 6.9 9.4 11.8 14.1 16.3 18.4
当偏差数为零时，在行列交叉处得到估计的总体偏差率上限为4.1%，小于7%，注册会计师可以“接受总体”；
当偏差数为1时，估计的总体偏差率上限为6.9%，小于但接近7%，应当“暂缓决策”； 当偏差数为2时，估计的总体偏差率上限为9.4%，大于7%，应当做出“拒绝总体”的抽样结论。
可见，可接受的偏差数为0。
本例表明，公式法和查表法可能形成不同的抽样结论。本例还表明，表4-4中“可接受的偏差数”不准确。
（四）得出属性抽样结论
注册会计师将估计的总体偏差率上限与可容忍偏差率比较，形成属性统计抽样的结论。
属性统计抽样评价样本/推断总体规则 [例题 简答 真题2009 考生练习版]
A注册会计师决定采用审计抽样的方法对甲公司拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：
（1）在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例偏差。在此基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效（注：信赖过度风险为5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为7.8）。
要求：指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 [答案]
推断总体的方法和结论均不正确。不应将推断的总体偏差率（3/60=5%）直接与可容忍偏差率7%比较，而应将估计的总体偏差率上限（7.8/60=13%）与可容忍偏差率7%比较，并得出控制运行无效的抽样结论。
四、属性非统计抽样
属性非统计抽样的流程和步骤与使用属性统计抽样时相同，但在确定样本规模、选取样本和推断总体上有所区别。 （一）确定样本规模
确定样本规模需要依据对被审计单位的初步了解并运用职业判断，还要定性地考虑可接受抽样风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率以及总体规模等。在此基础上根据表4-7确定所需的样本规模[2014年考试在这个表上考了一个选择题。奇葩]。
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