发布时间 : 星期二 文章4审计抽样更新完毕开始阅读542255a277232f60dccca13a
（二）选取样本
非统计抽样只要求选出的样本具有代表性，并不要求必须是随机样本。注册会计师可使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样，也可以使用随意选样。 （三）评价样本结果
对发现的偏差进行定性分析后，将样本偏差率作为总体偏差率的最佳估计，在适当调整后与可容忍偏差率比较，形成抽样结论。形成结论的规则已在第二节介绍，见下图。
属性非统计抽样评价样本/推断总体规则
[例题 单选 2014真题B]
甲公司财务人员每月与前35名主要客户对账。如有差异进行调查。A注册会计师以与各主要客户的每次对账为抽样单元，采用非统计抽样测试该控制，确定最低样本数量时可以参照的控制执行频率是（ ）。
A.每周1次 B.每月1次 C.每日1次 D.每日数次 [答案]D
[解析][理解/感觉很偏]控制发生总次数=35×12=420（次），大于250次，可以参照的控制执行频率为每日数次。
本章结构进度图
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第四节 审计抽样在细节测试中的运用
背景：
细节测试适用于发现存在或发生、计价认定的错报
违反存在或发生、计价和分摊以及准确性认定的错报有一个共性：错报都在账中。因此细节测试常表现为查账验证，测试的对象通常是用金额(数量)表示的，故用于细节测试的抽样称为变量抽样。
控制测试更适宜于发现违反完整性认定的错报
违反完整性认定的错报通常是不入账，错报不在账中，而在账外。细节测试的地盘在账内，它到账外就“英雄无用武之地”了。控制测试通过追踪内部控制运行的轨迹，可以从账外发现未入账的交易和余额的迹象。
细节测试中的变量抽样，包括变量统计抽样和变量非统计抽样。其中，变量统计抽样又分传统变量抽样和概率比例规模抽样[PPS抽样]。
它们的基本流程[设计样本、选取样本、评价样本]中的某些内容已在第二节介绍。 一、变量非统计抽样及其示例
(一)设计样本
1.确定测试目标和实质性程序[目标：XX项目的XX认定] 2.定义总体
(1)依据测试目标界定总体，考虑适当性和完整性[第二节] (2)识别单个重大项目[职业判断]
单个重大项目是指错报[金额]可能超过可容忍错报的单个项目以及异常[性质]的余额或交易。注册会计师应逐一检查单个重大项目。单独测试的项目不属于抽样总体。
(3)识别极不重要项目[职业判断] 极不重要项目是指明显微小错报。注册会计师可从总体中剔除这些项目，也可以对其实施分析程序。
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注册会计师需要考虑是否对总体项目进行分层。如分层，应将样本规模分配给各层。分层方法见第二节。
3.定义抽样单元
根据审计目标和所实施的审计程序，定义抽样单元[第二节]。 抽样单元是实施审计程序的基本对象，可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录，甚至是每个货币单元。
4.界定错报 在细节测试中，误差是指错报。注册会计师应根据测试目标[和会计制度]确定具体情形是否构成错报。
变量非统计抽样结构进度图
(二)选取样本
1.评价样本规模影响因素
(1)可接受的误受风险：受可接受的审计风险、评估的重大错报风险、其他实质性程序的检查风险的影响。
(2)可容忍错报：与测试目标和总体对应的认定层次的重要性水平。直接用于模型公式[其他各项均用于调整样本规模]。
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(3)预计总体错报：预计总体中存在的错报金额。
(4)总体的变异性：标准差。分层可以降低总体变异性。
(5)总体规模 ：总体包含的抽样单元的数量。总体规模越大，对样本规模的影响越小。 2.利用模型初步确定样本规模 (1)模型及其说明
模型：样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数
说明：模型不同于公式，模型是工作的基础，属于定性的思路或经验的归纳，而公式必须是数学证明的结论。
本模型基于具有高度统计效率和高度分层的抽样方法[得出的]，不能代替职业判断。应在模型基础上，根据[实际的]分层程度等因素对本模型确定的样本规模进行调整。
(2)模型的使用
使用模型的主要工作是确定模型中的三个因素：总体账面金额、可容忍错报和保证系数。 总体账面金额是指剔除单个重大项目[100%检查]和极不重要项目[可能不检查或仅实施分析程序]之后的金额；
可容忍错报与总体账面金额、单个重大项目和极不重要项目相关的全部交易、余额相对应，其涵盖的范围大于总体账面金额的范围[评价样本时要进行处理]；
保证系数基于“重大错报风险”和“其他实质性程序未能发现该认定中重大错报的风险”的评估结果并通过下页《保证系数表》确定。
注册会计师应当运用职业判断评估其他实质性程序未能发现重大错报的风险处于何种水平。各种风险水平的含义为：
a.最高：没有实施其他实质性程序测试相同认定；
b.高：其他实质性程序不能有效地发现该认定的重大错报； c.中：其他实质性程序发现认定重大错报的有效程度适中； d.低：其他实质性程序能有效地发现该认定中的重大错报。 3.根据职业判断调整增加样本规模
注册会计师应当考虑可接受抽样风险、预计总体错报、总体变异性、总体规模等因素，运用职业判断，基于初步确定的样本规模，调整增加10%-50%的样本规模。
4.选取样本并对其实施审计程序
在变量非统计抽样中，可以使用随机选样、系统选样，随意选样[第二节已介绍]选取样本。
对选取的样本实施程序不属于本章的内容。如不能实施既定的程序，则出现未检查项目等特殊情况。
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