发布时间 : 星期三 文章我国社会责任会计研究更新完毕开始阅读588872e2b8f67c1cfad6b86b
要、福利经济学的发展和现代科学技术的进步等综合因素的影响下，推动了社会责任会计的产生。
美国是社会责任会计的发源地，社会责任会计的理论与实务均有成效。1994年，恩斯特(Ernst)对《财富》杂志中排名前500名的大公司进行了三年的研究，发现在年度报表中包含有关社会衡量资料的企业逐年增加，至1996年已达到96 %。早在1975年，法国政府在《关于公司法改革的报告》中建议各家公司每年公布“社会资产负债表”。1977年，法国政府正式颁布法律，要求雇员超过750人的组织，不论工商业、职业的、城市的和政府的组织，必须编报年度社会资产负债表(Social Balance Sheet)，用货币金额揭示企业履行社会责任的情况，揭示的信息主要包括:劳动力的报酬和补贴、就业人数、健康和安全保护、其他工作条件、职员培训、行业关系、雇员及其家庭的生活条件等内容.1992年，英国政府颁布3环境管理体系(Environmental Management System)的法律，它被认为是世界上第一部正式颁布实施的环境管理法规①.德国、加拿大、荷兰、比利时等国家在建立社会责任会计方面都作了大量的尝试，并取得了一定的成绩。
随着全球经济一体化进程的加快，各国会计标准日趋国际化，在发展中国家建立社会责任会计是一个国际趋势。它为解决全球性环境问题和提高资源利用效率、减少资源浪费提供了重要依据。世界上许多国家政府和学者清醒地认识到，建立社会责任会计，促使企业履行社会责任，对于国家宏观管理、保护环境、增加社会福利都具有重要意义。
目前，国外研究侧重于实证研究，重点研究影响社会责任会计因素、社会责任会计计量标准等重大问题.虽然，国外研究团体在社会责任会计的确认、计量及信息披露等方面取得了重要成果，但是，社会责任会计的许多方面仍认识不统一，分歧较大，如社会责任会计的核算内容。 2．国内背景
建国以来，特别是改革开放以后，我国经济迅速发展，人民生活水平不断提高，综合国力得到加强。但是，我们也不得不承认，在经济发展过程中，也出现了社会分配不公、就业压力增大、资源浪费严重以及环境恶化等社会问题，严重的阻碍了我国经济的可持续发展。要走可持续发展道路，实现整个社会对各种资源的最优利用，达到有效率的水平，需要解决企业生产经营行为的外部性问题，即企业行为对社会的影响，而社会责任会计就是以会计形式反映这种影响的.我国加入WTO后，国内企业要参与国际国内市场竞争，要与国际惯例接轨，要像国外许多知名企业一样，承担相应的社会责任，提高企业的信誉和价值，也需要建立社会责任会计。在当代社会里，企业与社会各方面有着千丝万缕的关系，没有可持续的社会，就没有可持续的企业，企业应该履行相应的社会责任。然而，我国还没有建立社会责任会计，虽然我国有的法律也要求企业承担或披露社会责任，但范围十分有限，如反映企业社会总贡献通过纳税多少反映，未从会计角度对企业的社会责任进行全面核算与计量，在这种情况下，企业不履行其相应的社会责任在所难免。我国传统会计忽视了企业的社会责任问题，它追求企业自身最大利益，没有反映企业应承担的社会责任，极大地阻碍了会计的正常发展。因此，我国要实现经济、社会、人口、资源与环境
相互协调，走可持续发展道路，也应该建立社会责任会计。我国社会责任会计研究起步就较晚，仅有十余年的历史。目前，我国社会责任会计仍处于理论研究状态，且这种研究也主要是以概念性的探讨、重要性的分析、对国外研究成果进行介绍为主，在确认、计量、记录、披露等方面尚没有取得重人突破，特别是对我国目前是否应实行企业社会责任会计存在着一定的争议。 五．论文拟解决的主要问题 本文将着重解决如下问题:
(1)在一般性假设基础上，对我国实施社会责任会计进行经济学分析; (2)结合国际国内环境，深入分析影响我国社会责任会计的有利因素和不利因素。
(3)在借鉴国内外社会责任会计相关理论基础上，构建我国社会责任会计的基本理论结构。
(4)对社会责任会计的确认、计量和记录等进行国内外对比分析，在确认标准、计量方法选择等方面提出合理的、具有可操作性的建议性意见。 (5)根据我国实情，提出我国实施社会责任会计的政策建议。 六．研究方法与研究思路
具体研究方法是:坚持理论与实际相结合，实例分析与规范分析相结合，国内分析与国际分析相结合，静态分析与动态分析相结合，理论分析与案例分析相结合等具体研究方法，通过从查阅文献、理论规范、深入调查、综合研究等过程达到研究目标。研究思路
本文在大量收集相关资料和对部分企业调研的基础上，将以会计学、生态经济学、可持续理论、外部性理论等为理论基础，借鉴西方发达国家社会责任会计的成功经验，以我国社会责任会计为研究对象，首先从经济学角度分析我国实施社会责任会计的必要性，其次全面分析实施社会责任会计的影响因素和可行性，接着在借鉴前人成果的基础上，对我国社会责任会计假设、计量等方面内容进行系统性地总结，以形成我国社会责任会计理论框架雏形，力图在社会责任会计核算内容、确认与记录、披露模式等方面进行深入分析与比较，希望提出一些具有可操作性、合理的个人见解，对丰富我国会计理论尽一点微薄之力。
社会责任会计程序和方法
会计程序和方法指某一会计单位在记录和反映某项经济业务时，所采用的会计技术方法。广义上，会计程序和会计方法没有区别。但狭义上，会计程序仅指会计账务的处理步骤。在此，会计程序和方法是指其广义概念。日前，
社会责任会计的程序和方法主要有成本效益法、支付成本法、文字叙述法等。成本效益法是通过比较某项社会责任活动所产生的收益与其所付出的相应代价进行比较，从而计算出其社会收益的一种方法。由于这种方法能概括出其社会成本和社会贡献，从而能从社会收益指标来评价企业的社会责任履行情况，因此这种方法是一种比较理想的方法。但这种方法存在涉及面广‘、缺乏公认计量方法等缺陷。支付成本法则是直接以货币支付额来衡量企业在履行社会责任时支付的各种相关费用的方法。它通常是以会计报表的附表的形式来表示。这种方法的缺点是从企业微观角度，而不是社会的角度，披露企业在一定时期的社会贡献。另外，这种方法不能披露企业的社会成本。文字叙述法以文字方式披露企业的社会责任，不能货币方式综合反映企业的社会责任。
可以看出，上述方法都存在不同的缺点。结合我国国情，为便于全面反映企业的社会责任，提供简明的社会责任信息，从而有利于社会公众决策，笔者主张我国采用成本效益法。其基本操作程序土要有两步:(1)确认社会经济业务.具体来讲，首先确定外部效应的范围;其次鉴别外部效应的性质;最后是对每项社会经济业务所产生的社会成本和社会贡献进行确认。(2)反映社会经济业务于会计报表①。当然，要实现成本效益法需要国家组织相关专家，对不同社会经济事项进行分类，确定计量标准和方法，以利于对社会经济业务的相对准确核算。
七．研究的现实意义
1．在我国实施社会责任会计具有重大意义
从国外发达国家社会责任会计的实践来看，社会责任会计对于解决经济发展中所引发的社会与生态问题，如社会分配不公、职工利益受到侵害、就业压力增大、资源浪费严重以及环境恶化等问题，促进一个国家或地区的经济社会的可持续发展起着非常重要的作用。因此，我国要实现经济、社会、人口、资源与环境相互协调，走可持续发展道路，建立社会责任会计具有重大意义，具体表现在:(1)有效实施社会责任会计可以解决企业外部性不经济性问题，优化资源配置。企业外部性问题历来是难以解决的现实难题，通常采用最优排污收费(税)方式进行解决，但由于每个企业的最优排污量难以计量，故缺乏可操作性。社会责任会计的重要意义在于核算与评价企业外部经济性与不经济性，通过市场让社会公众参与解决企业外部性问题活动，使企业外部性实现内部化，达到优化资源配置、提高社会效率的目的;(2)有效实施社会责任会计能够促使企业承担相应的社会责任。经济学分析表明，实施社会责任会计后，是否履行社会责任关系到企业生存与发展，因而，企业管理者不得不转变经营观念，实现企业目标与社会目标的统一;(3)有利于政府宏观管理，实现经济的可持续发展。政府对经济运行进行宏观调控和管理，不仅需要了解传统的企业经营信息，还有了解企业社会履行情况，而社会责任会计所提供的一系列企业社会责任指标正好可以弥补传统会计的不足，有助于国家和政府更全面地了解企业情况，并且引导各类投资者和金融、保险、证券等中介机构在进行投资决策时，综合考虑各种因素，最终促使资本和其他资源向经济效益和社会效益“双赢”的企业流动，并实现资源配置的良性循环;(4 )有利于社会各方了解企业所履行的社会责任，促进社会进步。社会责任会计可以为各种会计报表使用者提
供相对完善的企业信息，以便他们对企业有一个全面的认识，从而做出正确的决策;(5)有利于促进我国会计改革和发展，提高我国会计理论与实务水平。 2．当前是实施我国社会责任会计的有利时机
如前所述，就目前我国是否应建立社会责任会计而言，国内学术界还存在较人争议。反对者认为，我国经济水平较落后，实施社会责任会计后会加重企业负担，降低其市场竞争力，从而影响我国经济发展速度。笔者认为，这种担心是不必要的，目前在我国实施社会责任会计是可行的。尽管社会责任会计还存在部分理论难题，我国企业整体实力还有待提高，有关社会责任会计法规制度不健全，我国社会责任会计理论体系还没有形成，会计人员素质不高，实施社会责任会计还有相当多的困难，但是我国目前已具备实施社会责任的基本条件。具体体现在:(1)从建立社会责任会计的成本与效益来看，建立社会责任会计利大于弊。据国内外研究资料表明，无论从短期，还是长期来看，建立社会责任会计的所带来的效益远远大于其成本。(2)从经济发展水平来看，虽然我国经济与发达国家相比仍有较大差距，但实力也不容忽视，大多数行业的企业生产力水平与发达国家企业相比，差距正在缩小，多数企业有能力承担其社会责任，况且建立社会责任会计后，企业承担的许多社会责任，实际上最终承担者还是消费者，如产品服务、企业减少污染所导致产品成本的增加等社会责任。(3)从政治环境来看，我国政府非常重视企业的社会责任，我国政府提出了构建和谐社会的奋斗目标，其实质是要求企业目标与社会目标相统一，这正是建立社会责任会计的基本目的。(4)法律环境来看，在企业社会责任方面，有相当好的法律环境基础。(5)从市场环境来看，随着我国经济的发展，人民生活水平的提高，社会公众对生活质量的期望发生了重大变化，人们期望环境能得到保护，期望自己享受到作为人和劳动者的某些权利，人们的消费观念也向环境保护的方向转变，健康消费和绿色消费观念己初步形成，并产生了一个巨大的需求市场，这为建立社会责任会计提供了市场环境基础，让不承担或少承担社会责任的企业难以生存和发展，实现社会资源的高效利用。(6)从企业角度来看，许多企业家都认识到一个安全和繁荣的社会有利于企业的发展和获利，重视企业社会责任是企业生存和发展的前提。(7)从社会责任会计理论建设来看，我国会计界兴起了社会责任会计的研究热潮，并取得了一些研究成果，这为建立我国社会责任会计理论体系打下了坚实基础。
3．实施社会责任会计需要政府、企业和社会公众的共同支持
国外研究资料表明，政府在实施社会责任会计中，扮演着重要角色。对我国而言，财政部制订会计准则和会计制度，它是规范社会责任会计的制度保障.在实施社会责任会计遇到障碍时，政府是调解矛盾，解决困难的主体之一。企业是实施社会责任会计的具体实施者，它是否如实地披露其履行社会责任状况，能否得到社会公众的信任，关系到社会责任会计生存和发展。社会公众外延很广，具体可包括投资者、债权人、供应商、客户和社会居民等，这些个体是否关注企业的社会行为及其影响是社会责任会计得以产生并迅速发展的重要基础.因为，它们是企业的重要外部环境，如果社会公众社会责任意识较高，那么不履行或少履行社会责任的企业必将受到社会公众的相应制裁，这样的企业在消费市场环境、投资环境、融资环境等必将处于不利局面，缺乏市场竞争力。因此，我国在实施社会责任会计时，需要政府、企业和社会公众的共同支