发布时间 : 星期六 文章审计学案例汇总及答案更新完毕开始阅读5c563c61783e0912a2162a81
分析方法二：先根据主营业务收入和主营业务成本计算毛利率，再将两年的毛利率分别比较：
A产品：2004年的毛利率是17.56%，2003年的毛利率是5%，增长幅度很大，在2004年度的经营形式、管理及经营机构与2003年度比较未发生重大变化的情况下，属异常波动。
B产品：2004年的毛利率是5%，2003年的毛利率也是5%。在2004年度的经营形式、管理及经营机构与2003年度比较未发生重大变化的情况下，属正常情况。
通过上述分析，可以判断2004年A产品的主营业务收入或主营业务成本可能存在重大问题，需要进一步取证核实。
案例十三：主营业务收入截止期错误的审计
资料：审计人员审查某钢铁厂主营业务收入时，发现2004年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1500元，共计75万，全部以应收账款入账，但检查当时库存产品记录时，发现仓库并没有这么多钢材，经函证金属材料公司，证实交货和办理货款结算均在2005年1月15日进行。
要求：
1、分析该企业可能存在的问题，指出其目的是什么？ 2、说明审计人员在审计中的步骤和方法。 分析：
1、该企业违反《企业会计准则—收入》的有关规定，将应在2005年确认的收入提前到2004年确认，虚增了2004年的主营业务收入。
该企业这样做的目的是为了虚增2004年的利润，夸大2004年的经营业绩。
2、审计人员在审计中首先检查（审阅）该厂2004年主营业务收入明细账和应收账款明细账，发现了期末异常销售业务。进而检查当时库存产品记录，发现仓库并没有那么多钢材，进一步证实了审计人员的初步怀疑。然后向购货单位金属材料公司函证，证明该笔销售业务的截止期错误。最后分析了该厂这样做的目的是虚增收入，夸大经营业绩。
案例十四：审计程序
省审计厅在2005年度组织市、县审计局对省属某行业国有企业2005年的资产、负债和损益进行审计，B市审计局决定由经贸处处长李某和小王、小张组成审计组，李某任组长。由于时间紧，在审计局电话通知被审计单位的第二天，审计组便进点，来到了被审单位的财务部，组长分工并立即从报表入手进行实质性测试，半个月后，审计组长抽查了几份工作底稿，汇总审查出的主要问题向审计机关提出审计报告。
要求：指出上述程序中的不妥之处。
1． 提前三天通知，如果遇突发情况，可以经本级人民政府批准直接持审计
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通知书到达被审计单位。该局没有出具审计通知书，也没有按照规定经本级人民政府批准而直接到被审计单位审计。
2．没有对内部控制进行调查了解，直接进行实质性测试。 3．审计工作底稿没有进行复核（三级复核制度）。 4．没有征求被审单位意见。(十日内)
资料十五：审计证据的可靠性
某会计师事务所对某企业进行审计。审计时发现该企业内部控制制度非常不健全，注册会计师获取了以下审计证据：
1、被审计单位编制的各种试算表和汇总表。
2、注册会计师在监督库存现金盘点时所取得的库存现金盘点表。 3、直接寄给注册会计师的应收账款函证回函。
4、被审计单位经理提供的“一切负债均已入账”的声明书。 5、注册会计师进行分析性复核后所做的各种计算表、分析表。 6、被审计单位销售通知单。
要求：根据以上背景材料，请分别判断注册会计师是否可依赖上述审计证据，并分别说明理由。
答案：
1．内部证据；2.外部证据；3.外部证据；4.内部证据；5.外部证据；6.内部证据（销售方内部处理顾客订货单的依据）
资料十六：判断审计报告的意见类型
华联会计师事务所于12月15日接受正泰家具制造公司的委托，对其年度会计报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月30日对存货进行了全面盘点，但因历年从事正泰公司年度审计的丰建会计师事务所的注册会计师王仁在本年去世，因而11月30日的存货盘点未经注册会计师现场观察，王仁的去世也是公司变更委托华联会计师事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月30日盘点时的所有资料均可提高复核。华联会计师事务所的注册会计师深入研究了存货内部控制制度，认为是比较健全有效的；详细检查了正泰公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10％的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产900万元，其中存货达400万元。
假定会计报表中其他项目的审计均为满意，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告？试说明理由。
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答案：不能。
1． 观察被审计单位存货盘点是存货审计中最重要的步骤，正泰公司不同意注册会计师实施
盘点，在存货占总资产比重相当大的情况（达44％）下，可认为是对审计范围的重大限制。
2． 11月30日被审计单位已自行盘点，被审单位交货期临近不能再作为注册会计师无法实
施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。正泰公司应当在11月30日前变更委托，使得华联能够观察11月30日的存货盘点。
3． 华联会计师事务所对正泰公司变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为王仁的去世并
不足以导致正泰公司变更事务所。
4． 华联会计师事务所应坚持再度盘点，可安排在12月31日或之后进行，否则不可签发无
保留意见的审计报告。
资料十七：应付账款的函证分析
注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年底，A公司应付该供应商货款为 21 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57元。张雷在分析审查产生差异的原因时，由于A公司认为对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。
请问张雷该如何处理?
核对95年至99年与供应商之间的购货业务，确认实际价款，对于双方有争议的部分协商解决，对于已确认部分应当及时付款。
资料十八：存货监盘
注册会计师王红在观察被审计单位存货实地盘点时，注意到下列特殊的项目，请问王红对这些项目应进一步实施哪些审计程序?
（1） 产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属于客户（被
审计单位）的承销品。
（2） 验收部门有切片机一台（为客户主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样。 （3） 运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给红光公司。 （4） 小型仓库内存有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经王红抽点与
盘点单上的记录相符。
答案：
（1） 承销品的口头凭证应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函、
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向寄销人直接函证等。
（2） 从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退火的货物，应审核验
收报告、销货退回和折让通知单、应收账款函证回函等，查明切片机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应列入客户的存货中。
（3） 查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，在
应将切片机列入被审单位的存货之中。
（4） 应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应
列入客户的存货。
资料十九：认定案例
审计人员在对某公司2003年度会计报表进行审计时，发现某公司可能存在下列导致错误的情况：
1.已列入存货的委托甲公司代销的商品可能并不存在。 2.期末存货的盘点可能存在较大的差错。 3.当年对应收款项所提的坏账准备可能不正确。 4.可能存在未入帐的应付账款。 要求：填制下表。 序号 管理当局的认定 审计程序 审计证据的种类 1 存在或发生、权利和向甲公司函证 义务 书面证据、 2 存在或发生、完整性 对期末存货进行监盘 实物证据、口头证据 3 4
估价或分摊 完整性 重新计算当年的坏帐准备 查找未入帐的应付帐款 书面证据 口头证据、书面证据 案例20：审计报告业务分析
上海大华会计师事务所注册会计师林玲、王刚于2006年1月15日接受委托审查了康威股份有限公司2005年度的会计报表，并于2006年3月20日完成审计工作。
注册会计师发现，2005年该公司的固定资产折旧方法作了变动，将原来采用的平均年限法改为年数总和法。年末，报表已经按改变后的方法编制完成，会计方法的变动及对会计报表的影响已在报表附注2中作了说明，由于这一变动，使康威股份有限公司的利润总额从原来的100万元上升到200万元。 要求：
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a) b)
若变动是合理的，审计人员应发表什么样的审计意见？并请说明理由。 若变动是不合理的，并且该问题使会计报表产生严重歪曲，审计人员应发表什么样的审计意见，并请说明理由。
c) 假设变动是合理的，请你代注册会计师林玲、王刚编制一份适当的审计报告。（引言段和范围段可省略）
答案：
（1）无保留意见审计报告
因为该公司折旧方法的变更是合理的，并且已经作了恰当的披露。该公司的处理复核会计准则和会计制度的规定。符合发表无保留意见的条件。
（2）否定意见的审计报告
因为折旧方法的变更不合理，该项错报漏报使会计报表产生严重歪曲，符合发表否定意见审计报告的条件。
（3）略。
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