发布时间 : 星期五 文章医院财务报表审计指引 - 图文更新完毕开始阅读61a8c77112661ed9ad51f01dc281e53a5802519c
度》的相关规定，是否仅限于以货币资金购买国家债券或以实物、无形资产等开展投资活动。
5．筹资与筹资活动。
（1）主要子公司和联营企业（无论是否处于合并范围内）。
（2）债务结构和相关条款，包括资产负债表外融资和租赁安排。 （3）实际受益方及关联方。 6．信息化建设。
（1）是否以医院管理为重点，大力推进医院信息化建设，构建信息网络平台。是否能够利用网络信息技术，开展与其他医疗卫生机构的合作。
（2）信息系统是否符合《医院信息系统基本功能规范》，并满足医院管理和临床工作需要。其中，对固定资产是否采取了电子信息化管理，定期与财务部门核对，做到账账相符、账卡相符、账实相符。
（3）信息系统运行是否稳定、安全和高效，是否可连续、系统、准确收集、整理、分析和反馈医院管理和医疗质量控制等需要的信息，是否能够与其他医疗机构、卫生行政部门及相关部门实现信息共享。
（4）是否严格执行保密制度，实行信息系统操作权限分级管理，保障网络安全，保护患者隐私。
7．财务报表。
（1）会计政策和行业特定惯例，包括特定行业的重要活动（如医院的研究与开发活动）。
（2）收入确认的特殊性及其惯例。 （3）公允价值会计核算。
（4）外币资产、负债与交易。
（5）异常或复杂交易（包括在有争议或新兴领域的交易）的会计处理。
注册会计师在了解被审计医院的性质时，还需要注意其以前期间发生的重大变化可能导致或改变重大错报风险。
（三）对会计政策的选择与运用
注册会计师需要了解被审计医院对会计政策的选择和运用是否符合事业单位会计准则、《医院会计制度》以及国家其他有关法律法规的规定，是否符合被审计医院的具体情况。在了解被审计医院对会计政策的选择和运用是否适当时，注册会计师需要关注下列事项：
1．医院会计制度的总体特点。
医院是公益性事业单位，其会计核算反映了国库集中支付和财政收支分类等财政内容，与我国现行财政体制紧密相关。从会计科目的设臵上看，“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应缴款项”，主要用于核算实行国库集中支付的医院收到或需上缴的款项，并且设臵了“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，以反映这两种支付方式下的医院财政收支情况。“事业基金”核算医院拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存的结余资金和科教项目结余解除限定后转入的金额等；“专用基金”核算医院按规定设臵、提取的具有专门用途的净资产；“待冲基
金”核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金;“财政补助收入”核算按部门预算隶属关系从同级财政部门取得的各类财政补助；“科教项目收入”核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。
2．重要项目的会计政策和行业惯例。
医院会计制度中某些交易和事项的会计处理具有一定特点，例如,药品采用实际采购价格确定，医院购进库存物资单独发生的运杂费，能够直接计入医疗业务成本的，计入医疗业务成本，不能直接计入医疗业务成本的，计入管理费用；低值易耗品领用实行一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的可采用五五摊销法；对长期股权投资只采用成本法核算；在发生固定资产、无形资产出售、转让、报废、毁损等情况时，如果按规定上缴时，应贷记应缴款项。
除会计政策以外，可能还存在一些行业惯例，注册会计师需要熟悉这些行业惯例。当医院采用与行业惯例不同的会计处理方法时，注册会计师需要了解其原因，并考虑采用与行业惯例不同的会计处理方法是否适当。
3．会计政策的变更。
注册会计师需要了解被审计医院本期会计政策的选用与前期相比是否发生重大变化，包括对本期新发生的交易或事项选用的会计政策，对前期不重大而本期重大的交易或事项选用的会计政策等。
如果被审计医院变更了重要的会计政策，注册会计师需要考虑变更的原因及其适当性，即考虑：会计政策的变更是否是法律法规或者事业单位会计准则、《医院会计制度》要求的变更；会计政策变更是否能够提供更可靠、更相关的会计信息。除此之外，注册会计师还需要关注会计政策的变更是否得到充分披露。
（四）目标、战略以及相关业务风险
1．被审计医院是否准确把握国家的宏观政策取向，并结合最新医药卫生体制改革的总体要求，制订了相应的总体规划；被审计医院近期的工作思路和工作目标。
2．医院是否了解自身的核心竞争力，是否有一套与发展战略相适应的战略规划。
3．被审计医院的外部环境（机遇与风险）和内部情况（优势和劣势）。注册会计师可以对有关人员、设备、技术力量、服务能力、工作量等方面的历年数据进行加工、分析，了解被审计医院面临的业务风险。例如，是否存在研究开发新式医疗手段失败的风险，是否存在业务扩大导致内部管理欠缺的风险，是否存在会计人员未能正确理解新《医院会计制度》的风险，是否存在行业监管机构进一步加强监管的风险，是否存在现金流量及融资方面的风险，是否存在信息系统瘫痪的风险等。
（五）被审计医院财务业绩的衡量和评价
被审计医院内部或外部的业绩衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取措施改善财务业绩或歪曲财务报表。注册会计师需要了解被审计
医院财务业绩的衡量和评价情况，考虑这种压力是否可能导致管理层采取行动，以至于增加财务报表发生重大错报的风险。
在了解被审计医院财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师需要关注下列信息：
1．是否有专门的机构（如薪酬与绩效管理委员会）和人员负责财务业绩的衡量与评价。
2．是否建立了完善的财务业绩的衡量和评价体系，衡量和评价体系包含的财务分析指标是否全面、完整。
医院财务分析指标一般包括：
（1）预算管理指标。如预算执行率、财政专项拨款执行率。
（2）结余和风险管理指标。如业务收支结余率、资产负债率、流动比率。
（3）资产运营指标。如总资产周转率、应收医疗款周转天数、存货周转率。
（4）成本管理指标。如每门诊人次收入、每门诊人次支出及门诊收入成本率，每出院人次收入、每出院人次支出及住院收入成本率，百元收入药品、卫生材料消耗。
（5）收支结构指标。如人员经费支出比率、公用经费支出比率、管理费用率、药品、卫生材料支出率、药品收入占医疗收入比重。
（6）发展能力指标。如总资产增长率、净资产增长率、固定资产净值率。
3．本期财务分析指标与上期财务分析指标的比较分析。
4．是否制定了相应的年度预算，并将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等一并作为内部业务综合考核的重要内容。
5.以服务质量及岗位工作量为主的综合绩效考核和岗位绩效工资制度的实施情况，并与分配激励制度、人力资源管理制度相联系。
6．与竞争对手的业绩比较。 二、评估重大错报风险
注册会计师需要在了解被审计医院及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别和评估财务报表的重大错报风险，包括识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，确定需要特别考虑的重大错报风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对风险评估的结果作出修正。
（一）识别和评估重大错报风险的程序
1．在了解被审计医院及其环境（包括与风险相关的控制）的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。
2．评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。
3．结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
4．考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性），以及潜
在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
（二）可能表明被审计医院存在重大错报风险的事项和情况
1．医药卫生体制改革使医院运营所处的行业环境、政策环境发生变化。
2．受到相关法律法规和主管卫生部门的严格监管。 3．医疗事故的发生导致运营失败。
4．开发新的医药产品或提供新的医疗服务。 5．建立新的医院分支机构。
6．发生重大重组、并购或其他非经常性事项。 7．缺乏具备胜任能力的会计人员。 8．关键人员变动。
9．内部控制薄弱，内部控制制度不健全，执行不到位。 10．存在未决诉讼和预计负债。 11．违规使用财政拨付资金。
12．会计政策和会计估计发生重大变化。
13．以往存在重大错报或期末出现重大会计调整。
14．发生重大、异常或超出正常运营过程的交易（如期末发生大量收入）。
15．会计计量、计算过程过于复杂。
16．事项或交易在计量时存在重大不确定性（包括会计估计）。 17．管理层过多地干预会计处理或按其特定意图记录的交易（如债务重组、资产出售）。
18．对数据的收集和处理在采用信息系统的背景下仍进行很多人工干预。
19．采用新的与财务报表有关的重大信息技术系统。 20．其他事项和情况。
注册会计师需要充分关注可能表明被审计医院存在错报风险的上述事项和情况，并考虑由于上述事项和情况导致的风险是否重大，以及该风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
（三）识别与评估重大错报风险
在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师需要确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关。
1．识别与评估的财务报表层次的重大错报风险。
某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如，医药卫生体制改革使被审计医院运营所处的行业环境发生变化。通过实行药品购销差别加价、设立药事服务费等多种方式逐步改革或取消药品加成政策，同时采取适当调整医疗服务价格、增加政府投入、改革支付方式等措施完善被审计医院补偿机制。这些改革会对被审计医院的药品采购、医疗收入、财政补助等多个方面产生影响，并可能导致重大错报的发生。又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些