发布时间 : 星期一 文章2012审计案例研究复习范围资料大全更新完毕开始阅读6602ca44a8956bec0875e307
减：其他库存商品发出额 主营业务成本 51000 33000 审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。
（四）关于实收资本审计：参考P112练习思考题第3题
3.审计人员在对企业实收资本进行审查时，了解到投资方的如下信息，并发现公司的验资费用为正常验资费用的10倍多：
摘要 F公司投资 N公司投资 S公司投资 请分析企业可能存在的问题。
答：该公司出资比例不符合要求，公司法规定，全体股东的货币资金额不得低于注册资本的30%，非货币资产（包括无形资产）最高出资比例不得高于注册资本的70%。而本题中货币资金只有25%，无形资产占75%，且验资费用为正常验资费用的10倍多，可能存在虚假验资，高估无形资产的情况。
很多高新企业的实收资本构成中，存在比例很高的无形资产作价出资。出于增加出资额的目的，部分股东投入时通过评估高估无形资产，甚至将根本不存在的或与公司经营无关的无形资产作价出资，导致股东投入时就产生无形资产的出资不实。
投入日期 2007年 2007年 2007年 出资比例 10% 15% 75% 资本形态 货币 货币 无形资产 实收资本（元） 100000 150000 750000
（五）关于投资审计（P124练习思考题第3题）
3．假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2007年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，“交易性金融资产”项目数额为2170万元，“投资收益”项目数额100万元，“公允价值变动损益”项目数额为0，该公司没有其他短期和长期投资。张颖进一步审查“交易性金融资产”账簿及有关资料得知，2007年1月1日，瑞丰公司购入某公司发行的公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值为2000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。瑞丰公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2200万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用20万元。2007年6月30日，瑞丰公司收到该笔债券利息100万元。同时审计人员了解到，2007年6月30日，瑞丰公司购买的该笔债券的市价为2180万元（不含利息）；2007年12月31日，该笔债券的市价为2160万元（不含利息）。
要求：（1）根据上述资料，核实2007年12月31日“交易性金融资产”项目和该年度“投资收益”项目、“公允价值变动损益”项目的实有数，并提出审计意见。
（2）假定2008年1月1日，瑞丰公司出售了所持有的该公司债券，售价为2215万元（含半年利息），它应作怎样的会计处理？（说明，原题中条件不够明确，红字部分是对原题的改进）
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2007.1.1 购入时： 被审计单位的处理（推算） 借：交易性金融资产—成本2170 应收利息 50 贷：银行存款 2220 正确的处理 是否错误及错在何处 借：交易性金融资产—成本2150 ，被审计单位将手续费计入了成本，
投资收益 20 应收利息 50 贷：银行存款 2220 借：银行存款 100 贷：应收利息 50 投资收益 50 借：交易性金融资产 ——公允价值变动 30 贷：公允价值变动损益 30 错误， 应在资产负债表日确认 公允价值变动损益 错误，应在资产负债 表日确认公允价值变动损益 正确 应冲减投资收益 2007.6.30 收到利息时： 借：银行存款 100 贷：应收利息 50 投资收益 50 30确认公允价值变动损失： 未处理 31确认公允价值变动损失：未处理 借：公允价值变动损益 20 贷：交易性金融资产 ——公允价值变动 20 12.31确认半年利息收益： 借：应收利息 50 贷：投资收益 50 交易性金融资产2170， 借：应收利息 50 贷：投资收益 50 交易性金融资产2160， 投资收益80， 公允价值变动损益10 正确 审计单位高估资产10万，高估投 资收益20万，低估公允 价值变动收益10万 报表中的余额 投资收益100， 公允价值变动损益0 答：（1）由被审计单位的余额推算被审计单位的处理，并与正确处理核对，寻找错误： （说明：上表中第2列对被审计单位处理的推算及第4列错误之处旨在帮助大家理解，可忽略，答案中关键的内容是正确的
处理）
注册会计师应建议被审计单位冲减高估的资产及高估的收益，调整分录如下： 借：投资收益 20
贷： 公允价值变动损益 10 交易性金融资产 10
（2）假如2008年1月10日将在债券以2215万元出售，瑞丰公司应作如下会计处理： 借：银行存款 2165 公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产——成本 2150
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——公允价值变动 10 投资收益 15 借：银行存款 50 贷：应收利息 50
(六)关于利润形成分配：参考教材P152练习思考题第3题及小册子P37第9题
3．金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2007年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况： （1）宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元。
（2）宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。
（3）宏光公司于12月6日支付了11万元的2008年度广告费，均已计入当年的期间费用。 要求：（1）分析宏光公司上述情况中存在的问题。
（2）在表7-2所列的审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。
答：（1）第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本661（61683-61022）万元，对此在利润表中应调减营业成本661万元。 第二种情况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应营业收入35万元和营业成本30万元。
第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题。当年支付的2008年度广告费，按会计制度规定应计入2008年度的营业费用。在利润表中应调减2007年度的营业费用11万元。 （2）
项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列） 投资收益（损失以“－”号填列） 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 未审金额 77,648 64,483 999 2,600 3,176 2,132 250 0 323 4,331 调整金融 -35 -661、-30 -11 审定金额 77,613 63,792 999 2,600 3,165 2,132 250 0 323 4,998
P37,第9题
9、资料：注册会计师李立和王明对某公司进行2008年年度财务报表审计时，发现该公司于2008年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2008年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该
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项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2008年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为25%；按10%和5%计提法定盈余公积金和任意盈余公积金）
要求：（1）审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；（2）计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。
参考答案：
（1）该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。
（2）2008应确认的收入为：
劳务总收入×劳务完工程度-以前年度已确认的收入=500×60%－0=300 （万元） 2008应确认的费用为：
劳务总成本×劳务完工程度-以前年度已确认的费用=（240+100）×60%－0=204 （万元） 2008年度少计收入50万元（300-250），多计成本36万元（24000－204），从而使当期利润少计86万元，建议调整分录为：
①确认少计的收入：借：应收账款 500000
贷：主营业务收入 500000 ②调整多计的成本：借：劳务成本 360000
贷：主营业务成本 360000 ③调整所得税、盈余公积及未分配利润：
借：应交税费——应交所得税 215000（860000×25%） 贷：所得税费用 215000 ④调整盈余公积：
借：盈余公积——法定盈余公积 64500（860000×75%×10%）
——任意盈余公积 32250（860000×75%×5%） 贷：利润分配——提取法定盈余公积 64500 ——提取任意盈余公积 32250
（七）关于函证方式的运用：参考小册子P35第6题
6、（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。 （2）在财务报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。
种类 应否函证 认定事项 函证内容 函证对象 函证方式 银行存款 应收账款 应付账款 固定资产 （1）种类 银行存款 应收账款 应付账款 仅在下列情形函证： 1、控制风险较高； 2、金额大； 3、经济困难 固定资产 应否函证 应该函证 应该函证 否 16