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注册税务师考试辅导《税务代理实务》第九章讲义7
不得扣除项目
（二）不得扣除项目
1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2.企业所得税税款； 3.税收滞纳金；
4.罚金、罚款和被没收财物的损失。（常考） 注意：违约金、罚息、诉讼赔偿可以在税前扣除。 【例题1·综合题】（2007年）罚款、违约金10万元（经审核属环保部门处以罚款5万元；因未采取火灾防范措施，消防部门处罚款3万元；因产品质量原因，经协商支付购货方赔款2万元）。 [答疑编号6496090507] 『答案解析』
该企业被环保部门所处罚款5万元，消防部门所处罚款3万元，均属于行政性罚款，不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额8万元。
违约金支出2万元，可以在税前扣除，无须纳税调整。
【例题2·综合题】（2007年）审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：税收罚款及滞纳金6万元；经济纠纷的诉讼赔偿30万元。 [答疑编号6496090508] 『答案解析』
税收罚款及滞纳金6万元不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额6万元。 诉讼赔偿30万元，可以在税前扣除，无须纳税调整。
【例题3·综合题】（2002年）企业 “其他扣除费用项目”10万元，其中6万元为银行贷款逾期还款被加收的罚息支出；4万元因环境污染，被环保局处以的罚款。 [答疑编号6496090509] 『答案解析』
银行罚息支出6万元可税前扣除，环保罚款4万元不得税前扣除，应调增应纳税所得额4万元。 5.超标的捐赠支出；
6.赞助支出——与生产经营活动无关的各种非广告性质支出；
注册税务师特别要注意通过对赞助支出取得原始单据的审核，以判明企业的赞助支出是否属于广告性质的赞助，若是广告性的赞助支出，可以在所得税前列支。
教材259页[例9-5]该服装厂是将非广告性质的赞助费错误地计入了“销售费用——广告费”，应该计入“营业外支出——赞助支出”中。 7.未经核定的准备金支出；
（1）除金融、保险、证券、中小企业信用担保外，其他企业的准备金支出不得在税前扣除，包括坏账准备金；
（2）坏账损失实际发生准予扣除。
8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；
问题：企业之间支付的管理费不能列支，是否意味着集团企业总部向其子公司分摊收取的管理费也不能在子公司中作费用列支？ [答疑编号6496090510]
『答案解析』
（1）总分支机构：汇总纳税
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（2）母子公司：作为劳务费用处理
9.与取得收入无关的其他支出。
【例题·单选题】（2011年）企业下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（ ）。 A.工商机关所处的罚款
B.银行对逾期贷款加收的罚息 C.税务机关加收的滞纳金 D.司法机关没收的财物 [答疑编号6496090511]
『正确答案』B
（三）与企业所得税审核有关的其他税费问题
是否扣除 扣除方式 税金 六税一费：消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教作为税金扣除 育费附加 允许扣除 管理费用中扣房产税、车船税、土地使用税、印花税等 除 不得扣除
增值税（价外税） 企业所得税、企业为职工负担的个人所得税 1.增值税
隐瞒收入应补缴增值税；
非正常损失进项税额转出问题； 进项税额的抵扣问题；
减免的税款计入营业外收入问题； 视同销售行为应计提销项税额。
【例题1·综合题】（2005年）本月收到上月先征后退的增值税税款26500元，报社作如下账务处理： 借：银行存款 26500 贷：盈余公积——减免税款 26500 [答疑编号6496090512]
『答案解析』
企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例题2·综合题】（2006年）注册税务师审核“销售费用”明细账时，通过摘要栏审核，抽调记账凭证，发现企业取得一张单纯开具“租车费”的服务业、交通运输业专用发票，企业账务处理为： 借：销售费用 4650 应交税费——应交增值税（进项税额） 350 贷：银行存款 5000
进一步详细核实，发现该公司2005年度上述情况累计抵扣了进项税额38500元，2006年度尚未发生此类情况。 [答疑编号6496090513] 『答案解析』
“租车费”不得计算抵扣进项税额 调账分录：
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