发布时间 : 星期六 文章政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表(1)更新完毕开始阅读6b2a3b795afb770bf78a6529647d27284b733793
一、本科目核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
二、本科目应当按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。 三、应收票据的主要账务处理如下：
（一）因销售产品、提供服务等收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。
（二）持未到期的商业汇票向银行贴现，按照实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息金额，借 记 “经营费用”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目（无追索权）或“短期借款”科目（有追索权）。附追索权的商业汇票到期未发生追索事项的，按照商业汇票的票面金额，借记“短期借款”科目，贷记本科目。
（三）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取得物资的成本，借记“库存物品”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。
（四）商业汇票到期时，应当分别以下情况处理：
1．收回票款时，按照实际收到的商业汇票票面金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
2．因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。
四、事业单位应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴
20
现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等。
应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 五、本科目期末借方余额，反映事业单位持有的商业汇票票面金 额。
1212 应收账款
一、本科目核算事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项，以及单位因出租资产、出售物资等应收取的款项。
二、本科目应当按照债务单位（或个人）进行明细核算。 三、应收账款的主要账务处理如下： （一）应收账款收回后不需上缴财政
单位发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“事业收入”、“经营收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。
收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（二）应收账款收回后需上缴财政
1.单位出租资产发生应收未收租金款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“应缴财政款”科目。
收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
2.单位出售物资发生应收未收款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“应缴财政款”科目。
收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值税”科目。
21
四、事业单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账款进行全面检查，如发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。
（一）对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。按照核销金额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。
（二）已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
五、单位应当于每年年末，对收回后应当上缴财政的应收账款进行全面检查。
（一）对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。按照核销金额，借记“应缴财政款”科目，贷记本科目。核销的应收账款应当在备查簿中保留登记。
（二）已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目。
六、本科目期末借方余额，反映单位尚未收回的应收账款。
1214 预付账款
一、本科目核算单位按照购货、服务合同或协议规定预付给供应 单位（或个人）的款项，以及按照合同规定向承包工程的施工企业预 付的备料款和工程款。
二、本科目应当按照供应单位（或个人）及具体项目进行明细核 算；对于基本建设项目发生的预付账款，还应当在本科目所属基建项 目明细科目下设置“预付备料款”、“预付工程款”、“其他预付款” 等明细科目，进行明细核算。
三、预付账款的主要账务处理如下：
22
（一）根据购货、服务合同或协议规定预付款项时，按照预付金 额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、 “银行存款”等科目。
（二）收到所购资产或服务时，按照购入资产或服务的成本，借 记“库存物品”、“固定资产”、“无形资产”、“业务活动费用”
等相关科目，按照相关预付账款的账面余额，贷记本科目，按照实际
补付的金额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银 行存款”等科目。涉及增值税业务的，相关账务处理参见“应交增值 税”科目。
（三）根据工程进度结算工程价款及备料款时，按照结算金额， 借记“在建工程”科目，按照相关预付账款的账面余额，贷记本科目， 按照实际补付的金额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额 度”、“银行存款”等科目。
（四）发生预付账款退回的，按照实际退回金额，借记“财政拨 款收入”[本年直接支付]、“财政应返还额度”[以前年度直接支付]、 “零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
四、单位应当于每年年末，对预付账款进行全面检查。如果有确 凿证据表明预付账款不再符合预付款项性质，或者因供应单位破产、 撤销等原因可能无法收到所购货物、服务的，应当先将其转入其他应 收款，再按照规定进行处理。将预付账款账面余额转入其他应收款时， 借记“其他应收款”科目，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映单位实际预付但尚未结算的款项。
1215 应收股利
一、本科目核算事业单位持有长期股权投资应当收取的现金股利 或应当分得的利润。
23