发布时间 : 星期日 文章论固定资产折旧方法对企业利润的影响.更新完毕开始阅读6d435ca4fc0a79563c1ec5da50e2524de518d0f1
河南工业职业技术学院（论文）
双倍余额递减法抵减所得税额＝120000×33%×（P／F，10%，1）＋72000×33%×（P／F，10%，2）＋43200×33%×（P／F，10%，3）＋7400×33%×（P／F，10%，4）＋7400×33%×（P／F，10%，5）＝69531.32元
可见，从现值角度看，加速折旧法比匀速折旧法可多抵6983.34元的税额。 正是由于货币时间价值的影响，表面上看来相等的数额实际上有很大的差异，因此，从货币时间价值因素考虑，企业采用加速折旧法更能获得这笔潜在的无息贷款，让企业的资金最大限度地发挥它的作用
（二）在不同税制因素下折旧方法对企业利润的影响
在比例税制或累进税制下，选择同一种折旧方法，给企业利润带来的影响却有所不同。
一般来说，在比例税制下，如果各年的所得税率不变，通过前面的例子可以看出，加速折旧法最初年份提取折旧较多，后面年份提取较少，这样就可以使企业延期纳税，相当于在开始年份内取得了一笔无息贷款。因此，这时选择加速折旧法对企业较为有利；但如果未来所得税率越来越高，具体选择哪种折旧方法更适合，还要考虑市场资金折现率的高低，一般来讲，还是选择匀速折旧法更适合，因为延缓纳税取得的利润与税率高低成正比，税率越来越高，以后年度增加的税负将大于延缓纳税的利润，所以选择匀速折旧法可抵减更多税负。
而在累进税制下，过高的利润额，会引起过高部分所对应的税率偏高，从而会使企业税负也偏高，在这种情况下，则适宜采用匀速折旧法，可以使企业的利润避免忽高忽低，保持在一个相对稳定的状态，减少企业的纳税。 （三）在是否享受减免税优惠政策下折旧方法对企业利润的影响
企业是否享受国家减免税政策也是我们在选择折旧方法时要考虑的因素。如果税法规定的减免税期间与折旧的年份相同，则影响不大；但若折旧的年限大于减免税的年限，那么企业会计就应该相应采取对策，在国家法律允许的条件下，尽量在减免税年度少提折旧，而在其他年度多提折旧。这样虽然前期相对增加了利润，但由于处于减免税阶段可以不纳或少纳所得税，等减免期过去以后，企业多提折旧，则可以更大的发挥“税收挡板”效应，为企业节省大量的资金。
（四）从上市公司角度折旧方法对企业利润的影响
对于上市公司而言，在折旧方法的选择上会和非上市公司有所不同，这要是
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因为上市公司的利润的多少会直接影响投资者对企业业绩的评价，这对公司的发展以及能否继续上市有着重要影响。因此，那些追求利润的企业会尽量少提折旧以保住利润甚至通过折旧的计提来“扭亏为盈”，因此他们会选择与非上市公司相反的折旧方法，来追求利润最大化。
由以上分析可以看出，折旧的计提在企业的发展中起着极其重大的作用，作为企业会计人员，应尽量从企业的实际出发，在符合国家有关规定的前提下，选择适合企业的折旧方法，为企业创造利润。
四、四种折旧方法对企业利润影响的比较实例
（一）年限平均法实例
由于年折旧额都是相等的，因此每年结转摊入经营成本的数额也是相等的。在其他条件不变的情况下，采用平均年限法计提固定资产折旧，其折旧额表面上对企业利润影响是不发生变化的。然随着固定资产的使用，所需要的修理和维修费用会逐年增加，就会产生固定资产使用早期承担的费用较少，分摊计入利润的经营成本偏低;而固定资产使用后期承担的费用较多，分摊计入利润的经营成本偏高，这样就会导致企业利润额逐年减少，所得税逐年减少，则净利润亦在减少。 例如：
设上海某服装厂，固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年。如表1－1所示，该企业适用33％的所得税率，资金成本率10％。 表1-1 企业未扣除折旧的利润和产量表
年限 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 合计 未扣除折旧利润（元） 100000 90000 90000 80000 76000 466000 产量（件） 1000 900 900 800 760 4660 年折旧额＝（固定资产原值－估计残值）／估计使用年限 ＝（180000－10000）／5＝34000（元） 第一年利润额为：100000－34000＝66000（元）
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应纳所得税为：66000×33％＝21780（元） 第二年利润额为：90000－34000＝56000（元） 应纳所得税为：56000×33％＝18480（元） 第三年利润额为；90000－34000＝56000（元） 应纳所得税为：56000×33％＝18480（元） 第四年利润额为：80000－34000＝46000（元） 应纳所得税为：46000×33％＝15180（元） 第五年利润额为：76000－34000＝42000（元） 应纳所得税为：42000×33%=13860（元）
5年累计应纳所得税为：21780＋18480＋18480＋15180＋13860＝87780（元） 应纳所得税现值：
21780×0.909+18480×0.826+18480×0.826+15180×0.683+13860×0.621 ＝67915.98（元）
0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分别为1、2、3、4、5期的复利现值系数 (二) 工作量法实例
因为是按照工作量来计提折旧的，当固定资产不工作的时候，就不计提折旧，使固定资产的折旧额与使用程度呈正比例关系，体现了收入与费用相配比的会计原则。该计提方式使得当利润表随着固定资产使用程度而变动：在固定资产使用程度较高的年度，企业需要上交的所得税就较多，反之则较少。使企业的管理人员，所有者和债权人能快速的了解到固定资产与企业利润的关系，更加准确的做出的适合企业发展的决定。
以上题为例：
每年折旧额＝每年实际产量／合计产量×（固定资产原值－预计残值） 第一年折旧额为：1000／4660×（180000－10000）＝36480（元） 利润额为：100000－36480＝63520（元） 应纳所得税为：63520×33％＝20961.6（元）
第二年折旧额为：900／4660×（180000－10000）＝32832（元） 利润额为：90000－32832＝57168（元） 应纳所得税为：57168×33％＝18865.44（元）
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第三年折旧额为：900／4660×（180000－10000）＝32832（元） 利润额为：90000－32832＝57168（元） 应纳所得税为：57168×33％＝18865.44（元）
第四年折旧额为：800／4660×（180000－10000）＝29184（元） 利润额为：80000－29184＝50816（元） 应纳所得税为：50186×33％＝16769.28（元）
第五年折旧额为：760／4660×（180000－10000）＝27725（元） 利润额为：76000－27725＝48275（元） 应纳所得税为：48275×33％＝15930.75（元） 五年累计应纳所得税额为：
20961.6＋18865.44＋18865.44＋16769.28＋15930.75＝87780（元） 应纳所得税的现值为：
20961.6×0.909+18865.44×0.826+18865.44×0.751+16769.28×0.683+15930.75×0.621＝70151.302（元） （三）双倍余额递减法实例
由于固定资产使用初期能够带来的经济效益比使用末期较多，因此，初期计提的折旧额比末期多是符合实际的。双倍余额递减法计提的折旧额在前期较多，末期较少，使得利润表的变化与实际生产成本相对应，避免因为市场的变化迫使固定资产提前报废带来的损失，而使企业利润发生剧烈波动。
以上题为例：
双倍余额递减法年折旧率＝2×1／5×100％＝40％ 第一年折旧额为：180000×40％＝72000（元） 利润额为：10000－72000＝28000（元） 应纳所得税为：28000×33％＝9240（元）
第二年折旧额为：（180000－72000）×40％＝43200（元） 利润额为：90000－43200＝46800（元） 应纳所得税为：46800×33％＝15444（元）
第三年折旧额为：（180000－72000－43200）×40％＝25920（元） 利润额为：90000－25920＝64080（元）
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