发布时间 : 星期三 文章高级财务会计练习题更新完毕开始阅读782c4fa9fab069dc50220190
借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款——应收融资租赁款 1 000 000 20×4年1～12月，每月确认融资收入时：
借：未实现融资收益 （51 710.87÷12） 4 309.24 贷：租赁收入 4 309.24 （3）或有租金的账务处理。
20×3年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入100 000元： 借：应收账款——A公司 100 000 贷：租赁收入 100 000
20×4年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入150 000元： 借：应收账款——A公司 150 000 贷：租赁收入 150 000 （4）租赁期届满时的账务处理。
20×4年12月31日，将该生产线从A公司收回，作备查登记。 （5）财务报告中的列示与披露（略）。
17
高级财务会计练习题
第5章 所得税
例3.A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。
例5.A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1 200万元。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
例6.20×7年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2 000万元，作为交易性金融资产核算。20×7年12月31日，该投资的市价为2 200万元。
例9.甲企业20×7年12月计入成本费用的职工工资总额为4 000万元，至20×7年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计人成本费用的4 000万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为3 000万元。
练习1.B企业于20×6年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年。计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税法规定均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。20×7年该项固定资产按照12个月计提折旧。计算2007年的暂时性差异
2. 乙企业于20×7年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1 500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20×7年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。计算暂时性差异
3. 20×7年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为1 500万元。20×7年12月31日，其市价为l 575万元。计算暂时性差异
4.A公司于20×7年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。该投资性房地产在20×7年12月31日的公允价值为900万元。计算暂时性差异 5.A公司20×7年购入原材料成本为5 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，20
18
×7年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4 000万元。假定该原材料在20×7年的期初余额为零。计算暂时性差异
6. A公司20×7年12月31日应收账款余额为6 000万元，该公司期末对应收账款计提了600万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为零。计算暂时性差异
7. A企业于20×7年12月6日购入某项设备，取得成本为500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，因该资产常年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。计算暂时性差异
8. 甲公司于20 xl年12月底购入一台机器设备，成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。本例中假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税法之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。
9A公司20×7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下： 20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
(1) 20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为l 500万元，使用年限为10年，净残值为O，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
(2)向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 (3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20×7年12月31日的公允价值为1 200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。 (4)违反环保法规定应支付罚款250万元。
(5)期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。 分析 (1) 20×7年度当期应交所得税
应纳税所得额=3 000 +150 +500 - 400 +250 +75 =3 575（万元） 应交所得税=3 575 x25% =893.75（万元） (2) 20×7年度递延所得税
递延所得税资产=225×25%=56. 25（万元） 递延所得税负债= 400×25% =100（万元）
19
递延所得税= 100 - 56. 25= 43. 75（万元） (3)利润表中应确认的所得税费用 所得税费用= 893. 75 +43. 75= 937. 50（万元） 借：所得税费用 9 375 000 递延所得税资产 562 500 贷：应交税费——应交所得税 8 937 500 递延所得税负债 1 000 000
该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示。 项 目
账面价值
计税基础
差 异
应纳税暂时性差异
2 075
75
可抵扣暂时性差异
存货 2 000
固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧
1 500
1 500
300 150
O
O
150
减：固定资产减值准备 固定资产账面价值
1 200 1 350
交易性金融资产 1 200 800 400
其他应付款 250 250 总 计
400 225
20