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三、会计核算的方法
会计核算方法包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。 第二节 帐户与复式记账 一、会计科目
(一) 会计科目的含义
会计科目是对会计要素进一步分类的具体项目.它一般由国家会计制度、准则等统一规定。如?°库存现金?±、?°银行存款?±、?°原材料?±和?°固定资产?±等。 (二) 会计科目的分类 1、按会计要素分类
按其反映会计要素的内容分为以下六类。 二、账户
（一）设置账户的意义 1、账户的含义
所谓账户，是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具(记账实体)。 2、设置账户的意义 P33-34 （二）账户的结构与内容
★ 账户按反映的会计要素内容也分为六类。 ★ 账户的结构及组成内容如下： （三）账户的基本结构及其简化形式 1.账户的基本结构
账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。
2.账户的基本结构简化形式——T形账户 （四）账户能够提供的信息指标 三、复式记账
（一）复式记账法的定义及理论依据
复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。 理论依据为:资产=负债+所有者权益
[例]某企业用其银行存款1 000元购买原材料。 采用复式记账法应做如下登记。 ★单式记账法简介
单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。 如上例采用单式记账法登记为： 单式记账法的缺点：
1.会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联系,不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；
2. 账户之间的记录没有必然联系，不便于检查账户记录的正确性。 因此,单式记账法早已被复式记账法所取代。 （二）复式记账的优点
1.可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记) 2.可以更好地反映经济业务的来龙去脉; (增减分明)
3.可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应) （二）借贷记账法
借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。
◆复式记账方法的一种
◆以―借‖、―贷‖作为其记账符号
作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示―增加‖或―减少‖。 （二）借贷记账法的内容
1.借贷记账法的记账符号与账户结构 (1) 记账符号?a?a―借‖与―贷‖。 ◆应与借款、贷款严格区别！
◆主要作用?a?a表示?°增加?±或?°减少?±；表示账户中的登记方向。 ★对资产类、费用类账户的含义
★对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义 （2）借贷记账法的账户结构
◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类： ①资产、费用类账户结构
②负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 2 .借贷记账法的记账规则 （1）基本内容
●有借必有贷 —— 账户登记方向。 ●借贷必相等 —— 账户登记金额。 ★关于经济业务的类型
——基于经济业务影响会计等式中的要素的分类 （2）借贷记账法记账规则应用例示
[例1]资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50 000元存入银行。 资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。
[例2]资产与权益同时减少。如以银行存款60 000元归还银行短期借款。 [例3]资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。
[例4]权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90 000元直接偿还前欠远航公司的货款。
?债权人将其借款转为向企业投资。
（3）以上业务举例在账户中的登记情况 3.借贷记账法的试算平衡 （1）基本概念
是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。 （2）基本方法 ①发生额平衡法
◆含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。 ◆平衡公式：
◆平衡原理：借贷记账法的记账规则 ?a有借必有贷，借贷必相等。 ◆平衡方法
—编制―总分类账户发生额试算平衡表‖ ②余额平衡法
◆含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。 ◆平衡公式：
◆平衡原理?a会计等式的平衡原理 理解―定期汇总的全部账户记录 必须平衡‖应注意的问题
★必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。 ◆平衡方法
?a编制?°总分类账户余额试算平衡表?±
★必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。
★―平衡‖绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。 ◆?°试算平衡表?±的局限性
以上试算表中各自借方数额合计数与其贷方合计数平衡，只能说明账户记录基本正确。对于重记、漏记、借贷方等额多记或少记、方向记反和科目写错等记账错误难以发现。这些错误应运用其他方法检查核对方能奏效。 4 .借贷记账法下编制会计分录举例 （1）会计分录的含义
简称分录。经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。
（2）会计分录的编制方法
[例2-2] 收到投资者投入资本100 000元，存入银行。 ★教学中会计分录内容、格式及书写要求
[例2-3]企业取得半年期的银行借款150 000元存入银行账户。
分析：借款一方面使企业银行存款增加，应记入?°银行存款?±账户的借方；另一方面使企业的短期借款也增加，应记入?°短期借款?±账户的贷方。会计分录如下： 借：银行存款 150 000
贷：短期借款 150 000
[例2-4]企业购入不需要安装设备一台，买价80 000元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。
分析：购入机器设备一方面便企业固定资产增加，应记人―固定资产‖账户的借方，另一方面支付买价和运费，使企业银行存款减少，应记人―银行存款‖账户的贷方。会计分录如下: 借：固定资产 80 500
贷：银行存款 80 500
[例2-5]企业从明星工厂购买甲材料，收到明星工厂开来的专用发票，价款3 000元，增值税额为510元,以银行存款支付。
分析：企业一方面发生材料买价3 000元，构成物资采购成本，应记入?°材料采购?±账户的借方；同时因购买材料支付的增值税进项税额510元，应记入?°应交税费?±账户的借方；另一方面，材料价款等以银行存款支付，应记入?°银行存款?±账户的贷方，会计分录如下： 借：材料采购 ?a 甲材料 3 000 借：应交税费 ?a 应交增值税 510
贷：银行存款 3 510
[例2-6] 企业以银行存款6 030元偿还前欠东方工厂货款。 （业务类型？）
分析：一方面偿还欠款负债减少，应记入?°应付账款?±账户的借方；另一方面以银行存款支付所欠货款，应记入?°银行存款?±账户的贷方。会计分录如下: 借：应付账款—东方工厂 6 030
贷：银行存款 6 030
[例2-7]企业销售A产品售价8 000元，计算增值税销项税额1 360元，价税合计9 360元已收到存入银行。
分析：企业因销售A产品获得收入8 000元,应记入?°主营业务收入?±账户的贷方，应交增值税销项税额1 360元，应记入?°应交税费?±账户的贷方；价税款9 360元已存入银行, 银
行存款增加应记入?°银行存款?±的借方。会计分录如下： 借：银行存款 9 360
贷：主营业务收入 8 000 贷：应交税费 — 应交增值税 1 360 案 例
假定有关帐户期初余额为：银行存款80 000元，原材料 50 000元，短期借款10 000元，应付账款12 000元。 本期发生下列业务：
1 .购入材料10吨，价值3 000元，货款以存款支付。 2 .以银行存款5000元，偿还所欠银行的8月期贷款。 3 .购入材料20吨，价值6 000元，货款未付。 4 .借入10月期借款8 000元，存入银行。
5 .借入5月期借款9 000元直接偿还供应单位的购货款。 上述经济业务的处理（编制分录） 1、 借：原材料 3 000
贷：银行存款 3 000 2、 借：短期借款 5 000
贷：银行存款 5 000 3、 借：原材料 6 000
贷：应付账款 6 000 4、 借：银行存款 8 000
贷：短期借款 8 000 5、 借：应付账款 9 000
贷：短期借款 9 000 登记账户：
编制试算平衡表 一、会计凭证
● 用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。
● 包括原始凭证和记账凭证。 （二）原始凭证 1.原始凭证的概念
●经济业务发生时取得或填制的会计凭证。 ●证明经济业务的发生和完成情况。 ●作为记账原始依据的会计凭证。 2．原始凭证的种类
按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见图。 ●一次凭证
▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务； ▲一次性填写完成。 ●累计凭证
▲在一定期间内多次记载同类业务内容； ▲填制手续随经济业务的发生分次完成。 ●汇总原始凭证（原始凭证汇总表）
▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。 ●记账编制凭证
▲根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证。