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管理会计基本概念（案例分析）
案例1：会计信息质量-------红光实业的虚假信息披露
1)“红光实业”的上市过程
红光实业是成都红光实业股份有限公司的简称，1997年6月在上海证券交易所上市。其前身是国营红光电子管厂，始建于1958年，是在成都市工商行政管理局登记注册的全民所有制工业企业。该厂是我国“一五”期间156项重点工程项目之一，是我国最早建成的大型综合性电子束器件基地，也是我国第一只彩色显像管的诞生地。经成都市经济体制改革委员会批准，1993年5月，由原国营红光电子管厂以其全部生产经营性净资产投入，联合四川省信托投资公司、中国银行四川省分行、交通银行成都分行作为发起人，以定向募集方式设立公司。成都市科学技术委员会认定红光实业为高新技术企业，技术中心被国家经济贸易委员会、国家税务总局、海关总署认定为享受优惠政策的企业(集团)技术中心。 1995年 12月，公司被四川省人民政府、国家经济体制改革委员会列为全国现代企业制度试点企业。经中国证监会批准，红光实业于1997年5月23日以每股6．05元的价格向社会公开发行 7 000万股社会公众股，占发行后总股本的30．43％，实际筹得资金4．1亿元。 2)上市前的相关信息披露
目前我国上市公司信息披露的方式与渠道中，“上市公告书”和“招股说明书”是主要部分。此外，相关渠道(从当时来看，主要是证券类报纸和电视、广播评论)的介绍与评论，也构成信息来源的一部分。但公司能否取得上市资格、公司新股发行价格的确定等，主要取决于由上市公司提供、经相关中介机构认定的财务资料等信息。而这部分信息也构成了“上市公告书”和“招股说明书”的主体。因此，下面对相关信息披露的介绍，主要基于红光实业上市前所公开披露的这两份文件。
在当时公司上市采取“总量控制，限报家数”的政策下，公司如果取得“稀缺”的“名额”，财务资料就成为后期上市运作最为关键的因素，它决定了公司能否顺利通过中国证监会的批准并取得较好的发行价格。红光实业披露的经成都市蜀都会计师事务所审计的上市前三年销售收入和利润总额情况为：1996年、1995年、1994年主营业务收入分别为42 492万元、 95 676万元、83 771万元；利润总额分别为6 331万元、11 685万元、9 042万元；净利润分别为5 428万元、7 860万元、6 076万元。
红光实业在1997年4月(股票公开发行前一个月)，进行了一次1：0．4的缩股，将原来4亿股的总股数缩减为1．6亿股；再按缩股后的股数对前三年净利润计算每股收益，倒算出 1994—1996年的每股税后利润分别为0．380元、0．491元、0．339元；在此基础上，确定了每股6．05元的发行价格。 除财务信息外，关于拟上市公司的一些描述性信息也颇受关注，特别是关于该公司发展前景的信息。理论上，中国证监会不能也不应当批准一个没有发展前景的公司上市。因此，将拟上市公司的前景描述的“动听”且“诱人”，是招股说明书和上市公告书的主要任务之一。从红光实业所提供的“招股说明书”和“上市公告书”中可以发现，该公司是一家“前途光明灿烂”的电子企业。同时，按照招股说明书的格式要求，红光实业还提供了经会计师事务所审核的盈利预测数字：“预计公司1997年度全年净利润7 055万元，每股税后利润(全面摊薄) 0．306 3元／股，每股税后利润(加权平均)0．351 3元／股。” 由于上述信息的包装，再配合当时整个股票市场的大势，红光实业的上市认购中签率不足2.8％，锁定认购资金133亿元。 3)中国证监会的调查结果
红光实业(1983)股票于1997年6月初上市发行，募集了4．1亿元资金；当年年报披露亏损1，98亿元、每股收益为-0．86元。当年上市、当年亏损，开中国股票市场之先河。
为此，中国证监会进行了调查，并公布了调查结果： (1)编造虚假利润，骗取上市资格 红光实业在股票发行上市申报材料中称1996年度盈利5 000万元。经查实，红光实业通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，虚报利润15 728万元，1996年实际亏损10 300万元。
(2)少报亏损，欺骗投资者 红光实业上市后，在1997年8月公布的中期报告中，将亏损6 500万元虚报为净盈利1 674万元，虚构利润8174万元；在1998年4月公布的1997年年度报告中，将实际亏损22 952万元(相当于募集资金的55．9％)披露为亏损19 800万元，少报亏损3152万元。
(3)隐瞒重大事项 红光实业在股票发行上市申报材料中，对其关键生产设备废品率上升、不能维持正常生产的重大事实未作任何披露。显然，如果红光实业在事先如实披露其亏损和生产设备不能正常运行的事实，它将无法取得上市资格，即便取得了上市资格，上市募股，也很难取得成功。
4)相关的法律诉讼与结果
红光实业因报告巨额亏损，导致股价大跌，资本市场投资者损失惨重。此后，1998年12月，上海股民姜女士向上海市浦东新区人民法院起诉红光实业管理层；2000年初，上海市民吴先生在成都再次起诉红光实业管理当局，但这两起诉讼都被以“起诉人的损失与被起诉人的违规行为无必然因果关系，该纠纷不属人民法院受理范围”为由，裁决不予受理。 在股民自发起诉不予受理的同时，2000年1月，成都市人民检察院以犯欺诈发行股票罪，向成都市中级人民法院提起公诉。 2000年12月1．4日，成都市中级人民法院以欺诈发行股票罪，判处红光实业罚金人民币100万元；有关责任人员分别被判处3年以下有期徒刑。
分析讨论以下问题：
(1)在披露的会计信息中，哪些属于财务会计的内容?哪些属于管理会计的内容?二者的区别和联系是什么?
(2)财务会计与管理会计对信息质量的要求有哪些? (3)为什么会形成会计信息的失真?请进行原因分析。 (4)会计工作者应具备哪些职业道德?
案例2：教训在哪里
1)太阳神的升起和衰落
企业名称：中国太阳神集团有限公司。 企业发展的“重武器”：高达26亿元的太阳神品牌、有“商业黄埔军校”美誉的人才储备、中国第一个导人CI的企业。 产品宣传的“火力网”：利用新闻、广告和获奖效应推动产品的销售。 旗帜产品：太阳神生物健口服液、猴头菇口服液。 衰落原因：多元化发展。
1987年底，太阳神的前身“黄江保健品厂”在广东东莞黄江镇挂牌，随后，黄江保健品厂参加了由国家体委举办的全国第一次保健品评比活动，而“万事达生物健”一举获得了“中国运动营养金奖”，并得到了媒体的广泛报道。1988年初，生物健技术的持有人怀汉新辞去公职，投入“生物健”；8月，黄江保健晶厂的厂名、商品名和商标统一更改为“太阳神”(APOL LO)，当年实现销售收入750万元。1990年，销售额跃升至2．4亿元。同年，怀汉新“杯酒释兵权”，重金聘用一批青年才俊换下了一同创业的9位高层元老，并导入当时颇为先进的CI战略(企业形象识别系统)，太阳神的广告和品牌推广，在一定程度上催熟了当时还很弱小的中国广告产业。 1993年，太阳神的营业额高达13亿元，市场份额最高
时达63％。此时，怀汉新吹响了多元化发展的号角。 1993年，太阳神接连上马了包括房地产、石油、边贸、酒店业、化妆品、电脑等在内的20多个项目，在全国各地进行大规模的收购和投资活动，短短两年间，太阳神转移到这些项目中的资金高达3．4亿元。但不幸的是，这些投资全部打了水漂。1995年底，太阳神在香港上市后，股价直跌，1997年亏损1．59亿元，股价一度跌至港币 9分左右。这一系列变故，导致了企业人才外流、市场销售继续下滑的现状。 2)飞龙的失落
企业名称：沈阳飞龙集团。
主要产品：延生护宝液、飞燕减肥茶、伟哥开泰胶囊。 衰落原因：企业内部管理失控。
作为“文化大革命”后的第一代大学生，姜伟从辽宁省中医学院毕业后，在辽宁省中药研究所药物研究室工作。 1990年10月，当他来到飞龙的时候，这仅是一家注册资本75万元、职32 60多人、生产一种名叫“飞燕减肥茶”的小工厂。随后，姜伟开发出了延生护宝液。从 1991年开始，飞龙在东北长春等中心城市和长江三角洲的次中心城市进行轰炸式的广告投放，在报刊、电视和电台上进行连续高密集度的广告投放。1991年，飞龙投入120万元广告费，实现利润400万元；1992年，飞龙投入广告1 000万元，利润飚升至6 000万元；1993、 1994年飞龙的广告投入均超过l亿元，而利润也连续两年达到2亿元，一举成为中国保健品行业的龙头老大，发展速度居全国医药业首位。在飞龙集团的巅峰时期，姜伟没有盖厂房、也没有置资产，而是坚持“广告一市场一效益”的营销循环战略。在飞龙之后，巨人、三株、红桃K等保健品企业也都不同程度地仿效了飞龙的做法。然而，飞龙在后来的广告投入上表现为对广告投入心中无底，无效广告满天飞；在财务管理上长期存在只管账目不问实际的现象，挪占、私分货款现象严重；在营销上随意发货、让利，造成严重的冲货现象和压货状况，破坏了良好的市场经营秩序。 3)三株的溃于“蚁穴”
企业名称：济南三株实业有限公司。 产品推广的“重武器”：“农村包围城市”、人海战术、地毯式广告轰炸。 产品宣传的“火力网”：民族工业理念、电视形象广告片、专家义诊模式、农村市场四级营销体系。
旗帜产品：三株口服液。
全盛标志：从1994至1996年的短短三年间，三株销售额从1个多亿跃至80亿元；从1993年底30万元的注册资金到1997年底48亿元的公司净资产；在全国所有大城市、省会城市和绝大部分地级市注册了600个子公司，在县、乡有2000个办事处，行销人员总数超过15万。
衰落原因：
(1)多元化发展 三株进入了医疗、生物工程、材料工程、精细化工、物理电子、化妆品等诸多行业。 1996年，三株先后推出“赋新康”、“心脑康”、“保腾康”、“生态美”、“吴氏治疗仪”等产品；1997年上半年，三株吞并制药厂20多家，耗资5个多亿。
(2)管理层膨胀 四年间，三株集团及其下属机构的管理层扩大了100倍，到1997年，三株共有300多家子公司，2000多家县级办事处和13 000多家乡镇工作站，但工作效率低下，浪费了1／3的广告投放，基层宣传品投放到位率不足20％。
(3)不实宣传 在三株的宣传中存在大量冒用专家名义、夸大功效、诋毁同行的言语，曾被部分地方卫生部门吊销药品批准文号，并受到媒体的批评。 三株帝国衰落的导火索：常德事件。
1996年，湖南常德汉寿县退休老人陈伯顺在喝完三株口服液后去世，1998年3月，法
院宣判三株败诉后，20多家媒体炮轰三株，引发了三株口服液的销售地震，从数亿元的月销售额跌至数百万元，三株开始全面亏损。 1999年，三株的200多个子公司停止运营，绝大多数工作站和办事处被迫关闭，全国销售基本停止。三株集团曾培养了大批保健和营销的骨干，当初在三株集团的经理人和经销商，如今已经成为中国保健品或销售行业的中坚力量。三株时代是个令中国营销人热血沸腾的时代，但今天的三株集团明显地稳重、沉默了许多，开设药店，主要进行区域性的生产销售。 1999年，“三株”实现销售收入5亿多元，上缴税金近亿元。虽然三株已经沉寂多年，但2002年中国富豪400强排名榜上，吴炳新仍然以24亿元的资产名列第18位。 分析讨论以下问题：
(1)企业管理的职能是什么?
(2)管理会计如何服务于企业的管理职能?
(3)能否用管理会计的职能理论对以上案例进行分析? (4)说明企业战略管理的重要性。
(5)通过对以上案例的分析，你得到哪些启发?
案例3 任天堂公司的招聘条件
美国的任天堂公司是日本任天堂公司的全资子公司，其总部位于Redmond，WA。任天堂公司从事家庭游戏机软件和硬件产品的生产和销售，超过40％的美国家庭拥有任天堂公司的游戏系统。公司以Mario、Dontendo和Polemon游戏闻名。
任天堂公司的财务经理负责制定财务制度和现金管理的流程及投资和费用报告。他们设计和执行公司的会计流程，提供财务信息和财务分析服务。财务经理需要了解会计原则，并具有极佳的沟通和组织能力，以及高效率的工作能力。他要能高效地归纳和分析大量的数据，能承受巨大的工作压力并能处理复杂的方案。申请人应具有财政、市场、广告方面的工作经验，并有会计、金融或相关专业的学士学位。 回答下列问题：
(1)在财务经理的工作职责中，你对哪项职责更感兴趣?
(2)为什么任天堂公司的财务经理要有市场和广告方面的工作经验?
案例4 会计人员隐匿、拒不移交会计资料法绳加身
据《检察日报》报道，四川省成都市青白江区检察院对该市某建筑公司原财务科科长陈某以涉嫌隐匿会计资料罪依法批准逮捕。
陈某原系成都市青白江区某建筑公司财务科科长。 2000年该公司总经理更替后，陈被免职，故此心怀不满。在新任领导要求其移交账目手续时，陈提出苛刻要求，在要求未能得到满足的情况下，于2000年3月离开公司时拒不交账，并将1997年至1999年的资产负债表及1998年至2000年的总账、明细账共计14本、会计凭证56册隐匿于其住宅内。之后，该公司及其所在的镇政府多次催促未果，使公司业务大受影响。 4月12日，警方根据该公司报案，以涉嫌隐匿会计资料罪对陈立案侦查，并依法对其家进行搜查，查获、扣押了其藏在家中的财务资料，遂报请检察院批准逮捕了陈某。 无独有偶，《江淮晨报》也有一则类似消息：巢湖市居巢区检察院近日对该区某商店原主办会计程某以涉嫌隐匿会计资料罪依法批捕。
程某1991年在某商店任主办会计。 1994年，单位倒闭，办公用品和会计资料转移至商店一空房内保管。 2000年3月，有人举报程某涉嫌挪用单位资金，审计机关派人依法对商店进行审计。程某对此十分不满，在审计过程中，拒不交账，将部分账册隐匿。司法机关立案调查后，程某谎称在其任职期间会计资料丢失，但又拿不出任何丢失依据。