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第五讲 破产清算会计与企业重整
学习目的和要求：
通过本章学习，明确清算的含义和基本程序、破产清算企业的资产、负债、清算净资产、清算损益的概念以及破产清算会计的特点，了解破产清算会计处理，掌握债务重组的会计处理。 第一节 破产清算会计概述 一、破产清算的含义
破产，是指债务人不能到期清偿债务的事件或状态。
清算，是指将企业的全部资产出售变现，先用于优游不断企业的负债，清偿全部负债后的剩余部分则分配于投资者的行为。 企业清算的类型：一般清算\\特别清算\\破产清算。
破产清算指的是企业依法宣告破产时，由清算人（清算组）对被宣告破产企业的财产、债权、债务进行清理结算的行为。 破产清算包括：破产财产的清理、估价、变卖及其他处理； 清偿破产企业的债务 分配剩余财产
破产界定的实质是不能偿还到期债务，不论其是否资不抵债。 二、企业破产的基本程序 （一）破产申请的提出。
破产申请的提出及其受理标志着破产诉讼程序的开始。破产申请可以由债权人提出，也可以由债务人提出，受理破产申请的是债务人所在地人民法院。
1、债权人提出破产申请时，应向法院提供的证据材料： P463（1）--（4）
2、债务人提出破产申请时，应应向法院提供的证据材料： P463（1）--（6）
（二）和解与整顿。通常情况下，企业破产需通过和解与整顿程序，但是，我国《破产法》规定，和解与整顿程序并不是破产清算的必经程序。
（三）破产清算。
破产清算是清算人对宣告破产企业的财产进行处置的活动。是破产程序中的核心内容。主要包括以下步骤：
1、经人民法院裁定，宣告企业破产 2、组建清算小组，负责清算工作。
根据《破产法》 规定，法院应当自宣告债务人破产之日起15日内成立清算小组，接管破产企业。
清算组的主要工作如下：
①接管破产企业，包括接管破产企业的一切财产帐册、文书、各种资料和印章等；
②处理善后事宜，包括对破产财产的保管、清理、估价、处理和分配等；
③编报破产财产分配方案，并提交债权人会议通过后上报法院裁定；
④偿还债务；
⑤向法院报告清算工作； ⑥提请终结破产程序； ⑦办理注销登记。 三、破产会计的特点
（一）从会计的基本前提看，破产清算会计不再遵循财务会计的一些会计假设。
会计主体发生了变化----清算小组 非持续经营 不存在会计分期 货币计量存在。
（二）从会计核算的一般原则看，破产清算会计超越了传统财务会计基本原则的规范。
如历史成本原则不适用了。
（三）从计量方法上看，破产清算会计对资产计量不再按历史成本计
价。
破产清算会计以现值计量。
（四）从编写的会计报告方面看，破产清算会计的会计报告发生较大的变化。
1、传统财务会计报告的目标着眼于企业的收益以及净资产变化的过程及结果；破产清算会计报告的主要目标是反映破产财产的处理情况以及债务的清偿情况。
2、传统财务会计提供的财务会计报告主要有资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表;破产清算会计提供清算资产负债表、清算财产表、清算损益表和债务清偿表等报表。
3、破产清算会计报告格式和基本内容与传统的财务会计要求不同。 4、企业财务会计报告的使用者主要是企业投资者、债权人和政府的有关部门；破产会计报告使用者主要是受理破产案件的法院支及主管的财政机关、国有资产管理部门和债务人及投资者等。
第二节 破产清算会计的会计处理
一、破产清算会计专业术语 （一）破产清算企业的资产
1、担保资产
担保资产是协议规定，对企业的债务提供担保，使债权有享有物质保证的资产。
2、抵销资产
抵销资产是指破产企业与债权有互为债权、债务人时，以债权抵销债务的那部分资产。
3、受托资产
受托资产是指破产企业在破产前接受其他企业委托，为其加工、代销，所有权属于其他企业的资产。
4、应追索资产
应追索资产是指所有友属于破产企业，但由其他企业、个人非法占有或因破产企业发生破产法所特指的无效行为或欺诈行为而转移
的资产，这部分资产应予追回，归入破产资产。
5、破产资产
破产资产是指根据破产法规定可以用来偿付破产债务的资产。它是破产企业担保资产、抵销资产、受托资产以外的资产以及上述资产可值高于相关债务的部分。
6、其他资产
其他资产是指根据有关法律法规的规定，属于国家专有的、个人或社团组织所有的资产以及为满足社会保障需要而限定的资产。
（二）破产清算企业的负债 1、担保债务
担保债务是指与担保资产相对应的债务。 2、抵销债务
抵销债务是指与抵销资产相对应的债务 3、受托债务
受托债务是指与受托资产相对应的债务 4、优先清偿债务
优先清偿债务是指根据破产法规定应优先偿付的债务。包括： （1）应付清理费用
（2）应付职工工资及劳动保险费和应交的税金 5、破产债务
破产债务是指根据有关法律法规的规定由破产企业以破产财产清偿的普通债务。它是破产企业担保债务、抵销债务、受托债务、优先清偿债务以外的债务以及上述债务高于相对应资产的可变现价值的部分。
6、其他债务
其他债务是指根据有关法律法规的规定，为满足社会保障需要而发生的债务，如应支付破产安置费等。 （三）破产清算企业的清算净资产
清算净资产是指企业所有者权益净额，它表现为资产可实现净值