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我国社会责任会计核算体系的研究
第五章 社会责任会计核算的记录
第一节 会计核算科目的设置
建议将社会责任会计与企业现行的会计体系相结合，以企业现有的会计账户体系为基本框架，增设社会责任会计相关科目，形成社会责任会计科目。
表5—1 社会责任会计科目表
社会资产类：
自然资产 自然资产损耗 固定资产：
社会责任固定资产 在建工程：
在建社会责任工程 无形资产： 人力资产
其他社会责任无形资产
社会负债类： 其他应交款： 应交排污费
应交矿产资源补偿费 应交矿产资源占用费 其他应付款： 应付环境赔偿金 应付产品赔偿金
应付社会责任资产租金 应付各项社会统筹保障金 预计负债：
社会责任或有负债
社会成本类： 基本生产成本：
社会责任基本生产支出 辅助生产成本：
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社会责任辅助生产支出 制造费用： 社会责任支出 管理费用：
社会责任管理费用支出 营业外支出：
社会责任营业外支出
社会收益类： 补贴收入：
社会责任补贴收入
社会资本类： 资本公积： 自然资本 人力资本
（一）社会资产类科目
1. “自然资产”科目用来核算企业由于承担社会责任或参与社会责任活动所形成的，目前拥有或控制的，能以货币计量，并能为企业带来未来经济利益的自然资源。
2. “自然资产损耗”是“自然资产”的抵减账户，用来核算自然资源在企业正常生产经营过程中的耗用性减少。
3. “社会责任固定资产”为“固定资产”账户的明细科目，用来核算企业为履行社会责任而购建的固定资产，包括为预防、治理与控制环境污染而购建的房屋、设备，为改善职工工作生活条件、丰富职工业余活动而购建的房屋、器材，以及为做好产品的售后服务工作而购建的固定资产等。
4. “在建社会责任工程”是“在建工程”的明细科目，工程完工后转入，转入“社会责任固定资产”科目。
5. “人力资产”和“其他社会责任无形资产”是“无形资产”的明细科目，核算企业的人力资源价值，以及企业由于较好地履行了对生态环境、社会福利事业、职工、消费者及其他的社会责任而使企业的价值提升的无形资产价值。
（二）社会负债类科目
1. “应交排污费”、“应交矿产资源补偿费”、“应交矿产资源占用费”为“其他应交款”的明细科目。发生时，借记“管理费用——社会责任管理费用支出”科目，贷记本科目；实际支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
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2. “应付环境赔偿金”、“应付产品赔偿金”、“应付社会责任资产租金”、“应付各项社会统筹保障金”为“其他应付款”的明细科目。
3. “社会责任或有负债”为“预计负债”的明细科目。核算企业涉及到社会责任的或有负债，如关于环境污染的未决诉讼，产品质量保证等。
（三）社会成本类科目
1. “社会责任基本生产支出”是“生产成本——基本生产成本”的明细科目，用来核算产品生产所直接耗用的社会责任资产的价值。借记本科目，贷记“自然资源损耗”、“原材料——社会责任原材料”、“银行存款”等科目。
2. “社会责任辅助生产支出”是“生产成本——辅助生产成本”的明细科目，用来核算在生产经营过程中发生的、与产品生产直接相关的社会责任支出，如预防、治理污染的费用等。
3. “社会责任支出”是“制造费用”的明细科目，用来核算企业生产经营过程中产生的、与产品形成无直接相关关系的那部分社会责任支出。
4. “社会责任管理费用支出”是“管理费用”的明细科目，核算与社会责任有关的各项管理费用，包括企业社会责任固定资产的折旧修理费用，自然资源损耗，排污费，环境补偿或赔偿，职工教育经费的增加，职工福利的改进等。
5. “社会责任营业外支出”是“营业外支出”的明细科目，核算与社会责任有关的各项营业外支出，包括为发展公共交通事业、医疗保健服务、市政建设、游乐设施等方面提供人、财、物的支持，对文化、教育、体育、慈善事业、灾区、残疾人的捐赠和赞助，超标排污或污染事故的罚款等。
（四）社会收益类科目
“社会责任补贴收入”是“补贴收入”的明细科目，用以核算企业利用“三废”生产产品对流转税、所得税等税收减免而相对增加的收益；因承担社会责任工程项目而得到国有银行或环保机关的低息或无息贷款，由此产生利息节约的收益；因企业从事的社会责任行为而得到国家价格优惠或补贴等。
（五）社会资本类科目
“自然资本”、“人力资本”为“资本公积”的明细科目，分别为“自然资产”、“人力资产”账户的对应账户，反映所有者所拥有的自然资源和人力资源的所有权或使用权。
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第二节 会计账务处理
1. 自然资源
（1）企业取得自然资源时入账：
借：自然资产
贷：资本公积——自然资本
（2）当自然资源发生消耗、非常损失以及其他损失时，按其实际消耗数额或平均成本数额削减其存量，确定为自然资产的损耗。
借：生产成本 贷：自然资源损耗 2. 环保设施 （1）购入时：
借：固定资产——社会责任固定资产（环保设施） 贷：银行存款 （2）计提折旧：
借：管理费用——社会责任管理费用支出（折旧费） 生产成本
贷：累计折旧——环保设施 3. 人力资源
（1）人力资源进入企业后，确定其人力资源价值：
借：无形资产——人力资产 贷：资本公积——人力资本
（2）当有职工进入企业或退出企业时，企业的人力资源价值都会发生变化，企业应定期对人力资源进行评估，调整其价值。
评估增值时：
借：无形资产——人力资产
贷：资本公积——人力资本 评估减值时：
借：资本公积——人力资本
贷：无形资产——人力资产。
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