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我国社会责任会计核算体系的研究
来的损失。这里隐含着两个假设：一是环境污染与环境影响因子的数量变化具有相关性。例如，环境影响因子是污染导致的疾病，则污染增加必然使疾病人数增加。二是环境影响因子的市场价格能反映资源的稀缺性，是有效价格。非市场价值法是在所研究的对象本身没有市场价格来衡量时所采用的计量方法，包括替代市场法和假想市场法。由于假想市场法在使用中主观因素太多、评价结果的准确性较差，因而受到人们的广泛批评和质疑。因而出于对会计信息可靠性和会计评价客观性的考虑，对环境污染成本的计量只宜使用市场价值法和替代市场法下的一些方法。
1. 生产率变动法
生产率变动法是利用生产率的变动来计量因环境质量变化而带来的经济损失的一种方法。这种方法下，环境质量被作为一种生产要素。环境质量的变化必然导致生产率和生产成本的变化，从而导致产值和利润的变化。而产值和利润的变化是可以用市场价值来衡量的，且可以较为容易地观察到和加以计量。例如，污水排放对周围的农作物有影响，导致农作物的生产率下降。这种影响可以通过排放前和排放后的产量变化之差来衡量。其总的经济损失可以用农产品减少的产量乘以该农产品的市场价格来计算。同时，在使用这种方法时应注意以下问题：
（1）关注生产率变化对市场价格的影响。如果某一厂商的产品产量相对于整个市场的销售量来说很小，其产量的变化就不可能对市场价格产生有效影响。在这种情况下，可以假定该产品的市场价格不变，用预计的产量变动乘以市场价格就可以得到环境质量变化的价值量。如果某一厂商的产品产量相对于整个市场销售量来说较大，其产量的变化将对产品和生产要素的市场价格产生影响。这就需要获得该产品需求和供给的价格弹性系数，以便准确地计算产量变化的市场价值量。
（2）由于市场竞争的不完全、补贴和利率等原因，市场价格有时不是有效价格，在分析计算时，应对所使用的市场价格进行修正。例如，将补贴加到价格中去。
2. 预防性支出法
预防性支出法是用预防环境危害的支出额作为环境危害的最小成本，即污染造成的经济损失在数量上等于为了消除这些污染、恢复环境质量所发生的成本。这种方法有一定的合理性，因为如果进行环境修复和污染控制，就不会发生环境污染和经济损失。因此两者之间是相互替代的。而且这种方法有关的数据和资料很容易得到，具有较强的应用意义。但这种方法求得的只是最低的受损价值。因为：（1）污染控制者的实际支出数额是受其收入约束的。如果污染行为者的收入有限，即使在污染比较严重的情况下，其也只能进行有限的治理而并不能完全消除环境污染，甚至还可能没有能力进行治理。这说明，预防支出和污染消除之间只有有限的或最低意义上的相关性。
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（2）该方法计量环境污染损失时所采用的是污染治理的投入价，与环境影响因子的市场价值相比，其数额较小。
3. 重置成本法
重置成本法是用环境污染损害的财产物资的重新购置成本作为环境损失价值的一种计算方法。这种方法与预防性支出法一样也是以投入价值为基础的。该方法基于下述三个假设：（1）环境污染使得资产的性能完全或部分的丧失，因此需要进行替换或修复。（2）资产的替换或修复费用是可以进行计量的，而且替换或修复具有经济意义。（3）资产的重置或修复不产生其他的连带效益。
4. 机会成本法
机会成本法是用所牺牲的替代用途的收入来估算环境污染所带来的经济损失的一种方法。在自然界中，任何一种自然资源的使用都存在着许多相互排斥的备选方案，为了做出最有效的选择，必须找出社会经济效益最大的方案。资源是有限的，选择了一种使用机会就放弃了另一种使用机会，也就失去了另一个获得效益的机会。这种因选择某种方案而放弃的其他方案的最大的经济效益称为所选方案的机会成本。由于环境资源是有限的，环境被污染，就失去了其他的用途和使用机会。因此，在资源短缺的情况下，可以用机会成本替代由此而引起的经济损失。
5. 疾病成本法和人力资本法
在计算环境污染给人类健康带来的经济损失时，主要有疾病成本法和人力资本法两种。疾病成本法与生产率变动法相似，也是以损害函数为基础的。这里，损害函数把人们接触到的污染水平和污染对健康的影响联系起来，其通常是由环境医学专家经过对人群发病率和死亡率的专门调查、预测得出的，表明某种污染物确实具有诱发疾病甚至导致死亡的因素。具体测定时，可以用污染区域的发病率或死亡率与非污染区域的发病率或死亡率之差计算，也可以用污染前的发病率或死亡率与污染后的发病率或死亡率之差求得。疾病成本法在计算由污染致疾病、由疾病致损失的项目时，要包括所有直接和间接的损失，主要包括医疗费、缺勤造成的收入损失、非医务人员的护理费、陪住费等。人力资本法是计算由于污染而引起的过早死亡的成本时所采用的一种方法。这种方法是用收入的损失去计量过早死亡的成本。
在很多情况下，环境污染既导致人们患病也会导致某些人死亡。因此，环境污染带来的疾病成本和死亡成本，在大多数情况下根本不能完全区分开来而是合并在一起计算的。在计算时，采用的计算公式主要有：
（1）L?aRpc?aRd?c?b??aLdp?aLip
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其中：a——环境污染在发病或死亡因素中占的比例，即环境污染因素在疾病发生率或死亡率中究竟占有多大的比重，说明环境污染和所计算的有关损失之间的关联程度。通常是通过污染地区和无污染地区的病学调查与分析而求得的。
Rp——患病人数 Rd——死亡人数 c——每个患者的医疗费 b——每个死亡者的丧葬费
Ld——病人和陪住人员耽误的劳动工日 p——人均国民收入额
Li——早亡与平均寿命相比损失的劳动日数
nn?n?（2）L????iSti???iSti?P??(ci?iS)
i?1i?1?i?1?其中：?i——污染区i种疾病高于对照区的发病率 ?i——污染区i种疾病高于对照区的死亡率 S——污染区总人数
ti——i种疾病使人均失去的劳动时间 P——污染区人均国民收入 ci——i种疾病平均医疗费 （3）L??Bi??Fi??Vi??Pi
i?1i?1i?1i?1nnnn其中：Bi——因污染而引起疾病，劳动力在患病期间净产值的损失 Fi——医疗部门用于治疗因污染而患病人员的工资 Pi——因污染引起的疾病和死亡，从福利基金中支出的金额
Vi——因污染而过早死亡，未来收入的减少数，可通过以下公式计算：
Vx??n?x??Px??Px??Px?nnn1?1?r?2n?x3?Yn
其中：Vx——年龄为x的人未来收入的现值 ?Pnx?1——年龄为x的人活到n年的概率
?Pnx?2——年龄为x的人活到年龄n，并有劳动能力的概率
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?Pnx?3——年龄为x的人活到年龄n，并有劳动能力，同时仍被雇佣的概率 Yn——年龄为n时的平均收入 r——折现率
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