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我国社会责任会计核算体系的研究
三、传统会计核算中已包含社会责任会计的部分内容
社会责任会计的部分内容已在传统会计中进行核算，在建立社会责任核算体系时，可以加以利用。这部分与社会责任有关的问题通常是作为常规的财务会计问题处理的，没有设置独立的社会责任会计科目进行单独核算。在建立社会责任会计时，只要对其进行单独核算即可。这些问题主要体现在：
1. 按照国家或地方政府环保机关的规定交纳的排污费，列入到管理费用中； 2. 企业因社会责任问题而交纳的罚款、责令停业的损失、对他人造成损害的赔偿等意外损失，列入营业外支出；
3. 一些企业设置的环境机构和工作人员的经费支出，列入管理费用； 4. 利用三废生产的产品而得到的税收减免，体现在少缴的税款之中；
5. 企业因较好地承担社会责任而得到的各种奖励、拨款，计入营业外收入；取得的低息贷款，少缴的利息体现在利息费用中；
6. 企业为承担社会责任而进行新设备的投资、固定资产的购建或改良，都作为一般的固定资产支出处理；
7. 对于矿产资源产品生产企业所交纳的矿产资源补偿费，以及为回填矿井、绿化矿山等而发生的支出，通过计提基金等方式计入各期费用；
8. 对社会公益和社会福利事业的赞助和捐赠，列入营业外支出；
9. 环境污染的未决诉讼，产品质量保证支出等或有负债，计入预计负债。
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第四章 社会责任会计的确认与计量
第一节 社会责任会计确认的内容
会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。而会计对象是指会计反映和控制的客体，对社会责任会计来说，也就是企业在处理与社会的相互关系时所应承担的义务及其履行情况。将会计对象划分为几个会计要素的根本目的是：便于进行会计核算和编制会计报表，分门别类地为企业外部的信息使用者和企业内部的管理者提供有用的经济信息。我国《企业会计准则》中规定的会计要素有资产、负债、所有者权益、费用或成本、收入和利润六项。但是，社会责任会计所要计量的内容中有些是非经济性的事项，不能进入市场中进行交易，社会活动的效益和社会权益的产权归属性不很明确，而且通过社会收入减去社会成本费用计算出的社会利润是没有意义的。因此，一般将社会责任会计的要素划分为社会资产、社会负债、社会成本、社会收益四项。
1. 社会资产是指企业由于承担社会责任或参与社会责任活动所形成的、目前拥有或控制的、能以货币计量，并能为企业带来未来经济利益的经济资源。社会资产必须是企业承担社会责任或参与社会责任活动而产生的，这是企业社会资产区别于其他资产的显著特征。社会资产主要包括企业拥有或控制的自然资源、环保设施、人力资源、为职工购建的宿舍和活动中心等。本文将主要对自然资源、环保设施、人力资源的确认和计量进行论述。
2. 社会负债是指由于企业在过去的经济活动中承担社会责任而产生的，能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。主要包括应付的环境治理补偿费、环境赔偿金及罚款、矿产资源补偿费、矿产资源占用费、社会统筹保障金、税金等。
3. 社会成本是指企业在其持续发展过程中，因直接或间接承担社会责任而发生的各项耗费，即企业因承担社会责任而付出或耗用资产的转化形式。主要包括对环境污染进行预防与治理的支出、环境赔偿或罚款、职工培训费用、对社会事业的捐赠和赞助、环境污染造成的外部损失等。
4. 社会收益是指企业由于承担社会责任而直接或间接产生的某种经济收益。主要包括国家颁发的环保贡献奖金、社会福利事业优秀奖金、因利用“三废”生产产品而
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得到的税收减免等。
这些会计要素构成社会责任会计核算的基本内容，本章主要就这四个要素的确认与计量进行讨论。
第二节 社会责任会计要素的确认与计量
一、社会资产的确认与计量
（一）自然资源
自然资源指自然界长期形成的人类生存的物质基础和经济发展的前提条件，包括土地、森林、矿产、水域、草原等。国外最早将矿山、森林、油田等自然资源作为递耗资产纳入企业的会计核算体系，其成本主要包括取得成本和取得后的勘探和开发成本。递耗资产的价值只包括人类劳动的投入部分而不包括自然资源的效用价值部分，是不全面的。递耗资产会随着采掘和开发的过程而逐渐耗竭，其成本以折旧的形式摊销并计入当期费用。一般企业要设置累计折耗账户，当摊提折耗时，采取一定的方法计算应摊提的折耗费用，借记有关费用账户，贷记累计折耗账户。
我国一直没有将自然资源作为资产纳入会计核算体系，特别是对于资源产品生产企业来讲，由于环境资产未入账，其耗用的价值也就不能转入产品价值，这导致了很多问题。首先，由于企业消耗的自然资源的价值不能反映在产品的成本中，会导致资源产品定价偏低，减少了企业的收入，挫伤了生产者在节约资源、提高资源利用率方面的积极性，迫使企业为了增加收入而走粗放经营的道路，掠夺性地开发资源、加快了资源的枯竭和生态环境的恶化。其次，资源产品低价，使资源产品生产企业资金匮乏，无力去补偿和保护环境资源。最后，由于不考虑自然资源的耗减价值，使国民生产总值、国民收入等国民收入核算指标不能真实反映国民财富的增长，出现国民收入虚假增长和环境资源持续减少并存的状况。现在我国越来越重视环境资源的资产化管理问题，早在1993年，林业部、国家国有资产管理局联合下发了《关于加强森林资源资产化管理的通知》，提出了国有资源资产化管理最终应达到的目标。我国的理论工作者在自然资源的计量和如何将自然资源纳入企业会计体系方面作了很多研究，但目前这个问题仍处于理论研究阶段。
传统会计中的资产是指企业拥有或控制的、能以货币计量，并能为企业带来未来经济利益的经济资源。人类赖以生活和生产的自然资源完全符合传统会计资产的定义。首先，自然资源具有价格，能以货币计量。自然资源作为资产是以自身的有限性
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和稀缺性为前提的，自然资源一旦被人类活动所破坏和摧毁，就会退化和退竭。这些资源除了森林可复植外，一般不可重置、更新或再生，因此就需要有价格。其次，自然资源是可以为特定企业现在所拥有或控制并能够为企业带来未来利益的经济资源。如矿产资源一旦作为矿业生产的劳动对象被开发，必将提供收益，并凭借着自然力的差异决定收益量大小，谁占有这一生产条件就意味着谁占有了可提供收益量的物质财富。因此，应将自然资源作为一项资产予以确认和计量。
对自然资源进行计量时，如何确定其成本？其成本应包括哪些内容？笔者认为，该成本不仅要考虑人类劳动消耗的补偿，而且要充分考虑自然界各种物质资源的消耗，解决资源匮乏，生态恶化等重大问题，实现人类社会的可持续发展。各种自然资源的特性不同，决定了其成本的构成和计量也不相同。一般来说，自然资源成本由以下几部分构成：生成成本、再生成本、恢复成本以及替代成本。
1. 生成成本
生成成本是指自然资源本身的有用性表现的价值形式。随着自然资源的开发利用，生成成本将转化为其所有者的资源资本。由于自然资源分布的不均衡，各种资源生成的条件不同，特性不同，即使是同种资源其含量、质量也存在差别，因此各种自然资源的生成成本也就有较大的差别。同时，生成成本也受到资源的供应量和需求量的影响，日益稀缺的资源其生成成本上升，以致有限的资源越来越珍贵。自然资源的生成成本可以理解为资源的开发者对某项资源开发支付的购买价格。生成成本的计量可采用标准价格法，其价格确定的公式如下：
C生?C标??1?R1?R2??Rn??Q
其中，C生表示某种自然资源的生成成本，C标表示某种自然资源的标准生成成本或价格，有国家特定机构评价确定。R1R2Rn表示特定自然资源的质量、开发难
易程度、稀缺系数等。Q表示自然资源的数量。
2.再生成本
再生成本是指自然资源从它被消耗到再生至原来规模和水平应计量的成本或应补偿的价值。例如，森林、草地、水源、野生动植物等可再生资源，其再生需要一定的空间和时间并依据一定时空条件计量的成本为再生成本。再生成本因资源特性、所需条件、资源质量不同而不同。再生成本一般包括：专用一定空间和时间的机会成本，培植、保护费用等。再生成本应在该项资源消耗是得到补偿，其计量方法可采用平均累计计量方法，公式如下：
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