发布时间 : 星期日 文章硕士学位论文-我国社会责任会计核算体系的研究更新完毕开始阅读875289b1998fcc22bcd10dce
我国社会责任会计核算体系的研究
C再STP?1?R?R??12??Rn?Q0?Q1
其中，C再表示某项自然资源的再生成本，S表示占用的面积空间，T表示占用的时间，P表示单位时间空间应计量的机会成本或价格，R1R2Rn表示再生所需要的
种植、保护费用等系数，Q0表示自然资源消耗的数量，Q1表示补偿的数量。
3.恢复成本
恢复成本是指人们在开发利用某项自然资源的同时污染、破坏或消耗了另一项资源，用来恢复被污染、被破坏的资源本来面目的成本。矿产资源的开采会造成地下空洞地面下陷、选矿的废弃物污染、生产使用有害化工产品对人类、森林、水源、空气、野生动植物资源的危害等，要将其恢复到原来的质量和水平需要大量的投资即为恢复成本。恢复成本可采用现在污染的实际治理费用平均计量测定。公式如下：
nC恢??mjs?或v??Sj?或Vj?
j?1其中，C恢表示治理某项污染应支付的恢复成本，?mj表示对某种污染治理中的
j?1n各次投资之和。s?或v?表示治理的面积或体积，Sj?或Vj?表示使用某项资源实际造成污染的面积或体积。
4.替代成本
替代成本是指不可再生自然资源在开发利用时，人们必须考虑当该种自然资源枯竭而由其他自然资源代替时所需支出的新自然资源的寻找、研究、试验费用。目前，世界各国都在投入大量的资金研究核能、太阳能、地热、新的要素及矿物成份的利用，这种投资即为自然资源的替代成本。替代成本形成科学技术发展基金，它的计量应根据寻找、研究替代资源的难易和迫切程度确定，也可以根据以往开发有限新资源的平均投入来计算。其计算公式如下：
C替?C1?C2?n?Cn
?Rn)
或C替??di/n?(1?R1?R2?i?1其中，C替为某项资源开发利用时的替代成本，C1C2验等费用。?di/n表示开发一项新资源的平均投资，R1R2i?1nCn表示寻找、研究、试Rn表示难易、迫切程
度系数。
自然资源客观上需要生成、更新、恢复而完成周而复始的循环，否则资产就会枯
28
我国社会责任会计核算体系的研究
竭。因此，自然资源的总成本应包含其生产成本、再生成本、恢复成本和替代成本，即C总?C生?C再?C恢?C替。然而，由于每种具体自然资源的成本构成因资产的特性不同而不同，因此在计算特定自然资源的成本时，应考虑不同的成本构成。例如，煤、石油、各种矿产等不可再生资源的成本，应由生成成本、恢复成本和替代成本构成。森林、淡水、草场等可再生资源成本应包括生成成本和再生成本。而取之不尽、用之不竭、使用不会造成污染的资源，如阳光、风、潮汐、地热等，不需要考虑其资源成本。因为：（1）该种资源无穷无尽，不需要考虑生成成本；（2）其再生是自然力本身运动的结果，也不需要计量其再生成本；（3）它们可被利用但不造成污染和损害，不需要考虑恢复成本；（4）因其用之不尽也无需考虑替代成本。
（二）环保设施
环保设施，即资本性环保支出，或称环保投资。按照我国目前的经济和环境管理体制，政府综合经济管理机关和环保机关经常需要了解企业的环保投资，环保投资已经成为我国社会经济统计指标体系中的一个重要组成部分，同时也是我国社会经济发展规划和环保规划中的一个重要组成部分。因此，会计上有必要考虑在“固定资产”科目下设置“环保设施”明细科目单独核算环保投资。
要揭示环保投资，首先应该解决环保投资的口径和范围，也就是哪些支出属于环保投资。冶金部早在80年代就制定了《钢铁企业环境保护设施划分范围暂行规定》，提出了四条原则性的标准：（1）凡防治污染、保护环境所需的设备装置和工程设施，均属环保设施；（2）工艺生产所需又为环保服务的设施，其中主要为生产服务的属于生产设施，主要为环保服务的为环保设施；（3）为达到保护环境所采取“三废”综合利用的设施属于环保设施；（4）钢铁企业中的建筑材料和其他化学工业等工厂、车间环保设施的划分，可参照上述三原则处理。航天工业总公司对环保设施的规定为，凡属于污染治理和环境保护所需的装置、设备、检测手段和工程设施等均属环境保护设施，包括环境影响评价费、环境保护设施费、绿化费用在内的支出都属于环境保护投资。国家环境保护总局将建设项目需要配套建设的环境保护设施定义为：（1）建设项目为自身污染物达标排放或满足污染物总量控制的要求而必须采取的治理措施。主要包括以下方面的设施、装置、设备：a.专用于环境、生态保护和污染防治；b.既是生产工艺中的一个环节，同时又具有环境保护功能；c.用于污染物回收与综合利用；d.为建设项目环境保护监测工作配套；e.用于防止潜在突发性污染事故。（2）建设项目为维护其影响的生态环境而必须采取的环境保护工程措施，包括生态恢复工程、绿化工程、边坡防护工程等。（3）建设项目为满足环境影响评价中提出原有污染物一并治
29
我国社会责任会计核算体系的研究
理的要求，以及为新建项目污染物排放总量控制要求，而承担的区域环境污染综合整治和区域污染物排放削减中的污染治理工作而建设的污染治理设施。可见，这些规定基本一致，但也存在一些细微的差别，这就需要国家制定一个统一的标准。
环保设施的计量比较简单，只要按照《企业会计准则》中固定资产的规定进行计量即可。环保设施同其他固定资产一样也要计提折旧，应在“累计折旧”下设立“环保设施”明细，单独核算环保设施计提的折旧。
（三）人力资产
人力资源是指在生产经营过程中，企业所拥有或控制的能给企业带来经济利益的劳动者所具有的创造能力。
如本文第二章所述，人力资源价值的计量方法包括群体价值计量模型和个人价值模型。但这些计量方法都带有一定的片面性，其计算结果都不能涵盖人力资源价值的全部。非购入商誉法认为只有获得超额利润的企业才有人力资源价值，这显然与事实不符，任何企业都拥有为其生产经营服务的人力资源价值。经济价值法只反映了人力资源的部分价值，即人力资源所创造的剩余价值，因而低估了人力资源的价值。未来工资报酬折现模型的前提条件是某员工在其全部服务生涯中肯定不会离开这一组织，且其在该组织中的职位终身不会发生改变，因此会高估个人的预期服务年限，且忽略了人力资源内部流动的影响。随机报酬模型缺乏可操作性，职工在某个职位上任职的可能性及能够给组织创造的价值难以判定。因此，应在目前这些计量方法的基础上，探讨一种能全面反映人力资源价值的计量方法，使其既包含人力资源的交换价值，又包含人力资源的剩余价值。
笔者认为，可以将未来工资报酬折现模型和经济价值法相结合。未来工资报酬折现法计算的是人力资源的交换价值，未来收益折现法计算的是人力资源的剩余价值，二者之和恰好是人力资源的总价值。
计算公式如下：
V??t?1TIt?etR?1?r?t
其中，V表示人力资源的价值，It表示第t年的工资报酬，et表示企业第t年的预计盈余总额，R表示人力资源投资占全部投资的比例，r表示折现率，T表示人力资源价值的计算年限。
It和et可在历史资料和现实情况的基础上通过对未来时期职工工资报酬增长的预
30
我国社会责任会计核算体系的研究
测和对未来时期企业收益增长的预测来分别确定。人力资源价值的计算年限不宜过长，取10年较为适宜。在计算人力资源价值时，可采用滚动调整的方法，在每年年末结合当年企业职工工资报酬和企业收益等实际情况对人力资源的价值进行调整并向前滚动一年。这样能使所确定的人力资源价值更符合实际情况。
这种计量方法有其独特的优点：未来工资报酬折现法计算的人力资源交换价值，可以为人力资源成本计量提供未来预测信息，有利于企业比较并及时调整人力资源成本，加强对人力资源成本的管理；经济价值法计算的人力资源剩余价值，可以使企业管理人员了解企业的人力资源在未来一定期间可能为企业创造的经济效益，有利于企业进行投资报酬分析，采取更有利的措施进行人力资源管理。两者之和作为企业人力资源的总价值，代表着企业拥有的全部人力资源的使用价值，为企业的投资决策提供了有益数据。
这种方法虽然反映了人力资源的完全价值，但也存在着若干问题，如计算年限的确定问题、没有考虑到职工的知识技能得到增加从而人力资源价值得到提升的问题等。因此，如何设计更妥当的、更具可操作性、不确定性更小的人力资源价值计量模式，还是一个值得人们研究的问题。
二、社会负债的确认与计量
企业的社会责任负债最终需要用企业的资产或劳务偿付，因此企业一般是不愿意承担该项义务并将其确认为负债的。在这种情况下，国家或相关权力部门会采取必要的措施，通过立法的形式责令企业承担相应的义务并向国家和社会公众做出承诺。
我国现行的环境立法中已广泛地贯穿了“谁污染，谁治理，谁开发，谁保护”的环境责任原则；同时，借鉴先进国家的经验，我国各级环保部门已初步形成了一套由环境影响评价制度、排污收费制度、“三同时”制度、环境保护目标责任制度、城市综合治理定量考核制度、排污申报及排污许可证制度、污染物集中控制制度和限期治理污染制度八个部分组成的环境管理体系，按照各类法律法规的要求，许多曾经或正在对环境造成损害的企业，都面临着要么现在就承担支出，要么将来某一时刻承担债务的局面。
在职工权益问题上，我国政府历来就比较重视这项工作，针对职工劳动保护、职工工资及相应福利费的发放、职工加班及轮休等问题都制定了具体的法律和规章制度。特别地，随着我国经济体制改革的发展，职工的医疗、住房等传统体制下企业管理的项目也实行了社会化，但企业必须为其职工支付相应的住房公积金、养老保险金、失业保险金等款项。这些都会使企业形成债务或支出。
31