发布时间 : 星期三 文章资产评估准则讲解系列丛书-4—工作底稿 - 图文更新完毕开始阅读8a4ec44afe4733687e21aa53
《资产评估准则—工作底稿》条文讲解
工作底稿应当反映注册资产评估师实施现场调查、评定估算等评估过程。
再次，工作底稿是支持评估结论的工作记录和相关资料。工作底稿的内容主要有两个方面：
一是支持评估结论的工作记录。评估人员在履行评估程序过程中形成的现场调查、评定估算工作底稿，都是支持评估结论的工作记录。
二是评估过程中获取的相关资料。注册资产评估师在履行评估程序过程中，需要从委托方、相关当事方获取有关资料。例如：为了确定一个评估项目的评估目的，评估师一般要从委托方、相关当事方获取上级批文或股东会、董事会决议；完成一个房地产评估项目，评估师一般需取得房地产权证，证明委估房地产的权属、主要参数等。这些资料都是支持评估结论的资料，必须作为工作底稿进行收集和归档。
工作底稿应当充分反映注册资产评估师遵守准则、履行评估程序的情况。注册资产评估师应当在工作底稿中保留评估业务执行过程的完整记录和资料。
第三条 注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守本准则。 本条是关于准则适用范围的条款。
本条指出注册资产评估师在执行资产评估业务，编制和管理工作底稿时，除了遵守相关的法律、法规及相关资产评估准则外，还应当遵守本准则。工作底稿准则是注册资产评估师在执行评估业务时对编制和管理工作底稿的规范性要求。
第四条 注册资产评估师执行与价值估算相关的其他业务，编制、管理工作底稿，可以参照本准则。
本条是关于参照执行的条款。
工作底稿准则以规范编制和管理评估工作底稿为目的。工作底稿准则在制定过程中全面考虑了资产评估的特点和应当注意的问题，同时也在一定程度上考虑了各种与价值估算相关的业务。因此，工作底稿准则不仅对注册资产评估师执行资产评估业务有规范作用，对其他与价值估算相关的业务也具有一定指导意义。注册资产评估师以评估行业专业人士身份执行与价值估算相关的业务，在编制和
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《资产评估准则—工作底稿》条文讲解
管理工作底稿时可以参照本准则。
第二章 基本要求
第五条 注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守法律、法规和资产评估准则的相关规定，编制和管理工作底稿。
本条是关于注册资产评估师编制和管理工作底稿的合规性要求。
本准则是专门针对工作底稿编制和管理的规范，注册资产评估师执行资产评估业务应当遵守本准则。
同时，注册资产评估师应当：
1．遵守工作底稿编制和管理涉及的法律、法规、规章、规范性文件，如《档案法》 、《国有资产评估管理办法》 、《国有资产评估管理办法施行细则》 、《国有资产评估管理若干问题的规定》 、《国有资产评估违法行为处罚办法》 、《资产评估操作规范意见（试行）》 、《资产评估报告基本内容与格式的暂行规定》等。
2．遵守其他相关准则对注册资产评估师编制和管理工作底稿的规范要求。如评估报告准则、评估程序准则及具体业务相关的其他准则等。
第六条 工作底稿应当反映评估程序实施情况，支持评估结论。 本条是关于编制工作底稿的基本要求。
首先，工作底稿必须如实反映和记录评估全过程。也就是说，在评估程序实施的各个阶段，如洽谈评估业务、签订业务约定书、接受评估委托、风险评价、评估计划制定、现场调查、资料的收集、评定估算、报告审核、出具评估报告等各阶段，都应当将工作过程如实记录和反映在工作底稿中。
其次，工作底稿必须支持评估结论。《资产评估准则―基本准则》第十五条规定，注册资产评估师执行评估业务，应形成能够支持评估结论的工作底稿。本条也是对基本准则第十五条的细化。工作底稿是用来反映评估过程有关资料、数据内容的记录，是为最终完成评估业务服务的，其目的是支持评估结论。与评估
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报告有关或支持评估结论的所有资料均应当形成相应的工作底稿。
第七条 工作底稿应当真实完整、重点突出、记录清晰、结论明确。注册资产评估师可以根据评估业务的具体情况，合理确定工作底稿的繁简程度。
本条是对工作底稿内容的原则性要求。
第一，工作底稿应当真实完整地反映评估全过程。一是要求工作底稿反映的内容和情况应当是实际存在和实际发生的，强调评估委托事项、评估对象、评估程序实施过程的真实性。二是工作底稿所反映的评估内容应当是完整的。不仅要求工作底稿内容真实，而且要求全面反映评估程序实施过程，不能遗漏。如评估对象的现场调查和评定估算等都应有真实完整的记录。
第二，工作底稿必须重点突出。工作底稿应当真实完整，并不是说非重点资产的现场调查、评定估算不可以简略。一个企业，可能有几千项设备，采用成本法评估时，不可能、也不必要对数量巨大的同类设备逐一进行现场勘查，摘抄每台设备的名称、规格型号、生产厂家、技术参数，查看每台设备的使用情况、维护保养等情况。《资产评估程序准则》第二十条指出：“注册资产评估师在执行现场调查时无法或者不宜对评估范围内所有资产、负债等有关内容进行逐项调查的，可以根据重要程度采用抽样等方式进行调查。”
重点突出是指评估工作底稿应当力求反映对评估结论有重大影响的内容。重点突出是要求对工作底稿中支持评估结论的资料要突出，凡对评估结论有重大影响的文件资料和现场调查、评定估算过程，都应当形成工作底稿。
第三，记录清晰。记录清晰有两方面含义：一是记录内容要清晰，使审核人员、工作底稿使用者通过查阅对评估过程的描述，对评估过程有清晰的认识。二是记录字迹要清晰。现场调查的工作底稿大都在现场撰写，有些评估师现场调查后，所做记录文字不清晰，给审核工作带来较大困难，也难以作为支撑评估结论的依据。所以手写的工作底稿一定要字迹清楚，不能模糊难识。
第四，结论明确。结论明确是指记录在工作底稿上的现场调查和评定估算的结论要清楚明了，不能含糊不清。
工作底稿的繁简程度可以根据评估业务具体情况合理确定。例如，一个上亿
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元资产的项目，对其中一台几千元的设备的评估，工作底稿可以比较简略；但对于只有几万元的设备对外转让的评估项目，一台几千元的设备的评估，工作底稿就应该比较详尽。由此可见，工作底稿的繁简程度是相对的。
第八条 工作底稿可以是纸质文档、电子文档或者其他介质形式的文档，注册资产评估师可以根据评估业务具体情况合理选择工作底稿的形式。电子或者其他介质形式的重要工作底稿，如评估业务执行过程中的重大问题处理记录，对评估结论有重大影响的现场勘查记录、询价记录和评定估算过程记录等，应当同时形成纸质文档。
本条对工作底稿的存储形式做出了规定工作底稿的存储介质可以是纸质文档、电子文档或其他介质形式的文档。通常，工作底稿记录在纸张上，易于记录、保存方便、便于查阅、适用面广。
但是，评估项目中有的评估对象内容庞杂，如存货中的原材料，有的企业成千上万的规格品种基本上都用计算机管理，评估时可转换成Excel文件，如打印成纸质的工作底稿，既不经济，查阅也不方便。工作底稿准则规定工作底稿可以是电子文档，因此，对量大且重要性程度较低的评估对象，不强制要求用纸质的工作底稿。
其他介质形式指的是录像、照片等形式。
本条明确了工作底稿形式的多样性，充分考虑了评估实践的发展，体现了工作底稿准则与时俱进的特点，反映了现阶段记录文字资料的载体既可以是纸质的，也可以是电子或其他介质形式。
虽然工作底稿准则对一般的工作底稿保存形式未做硬性的规定，但对重要工作底稿的保存形式做了明确规定，即电子或其他介质形式的重要工作底稿，应当同时形成纸质文件。强调重要工作底稿必须要同时形成纸质文件的主要原因是电子文档容易篡改和灭失。
在评估过程中，注册资产评估师往往用电子邮件的方式与委托方、相关当事方对评估中一些事项进行沟通，这些事项往往会对评估值产生一定影响，例如，注册资产评估师在现场清查时，发现委估企业中有账外房产，由于历史的原因未
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